我优求知网适用税率范文1
关键词：营改增；快递税率；适用
中***分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-01
近几年来，我国的财税管理体制正在发生巨大变革，营改增工作的推进是改革中的重要一环。根据改革安排，交通运输、快递行业的营改增工作已于今年年初全面铺开。国家税务总局于2013年12月了《关于将铁路运输和邮***业纳入营改增相关工作的通知》（国税发[2013]106号），根据通知要求，全国邮***业及快递行业自2014年1月1日起，全面实行营业税改征增值税***策。
在本次的营改增工作通知中，未将快递业做为一项整体业务，并对其适用税率以文件形式进行明确，而是根据提供快递服务涉及到的环节，将快递业拆分为运输服务和物流辅助业中的收派服务，分别适用11%和6%的税率，并对相应环节的适用范围做出了明确的规定。即收派件服务和在地市范围内的分拣、盘驳和集散，适用6%的税率。超出地市范围即发生跨地市或跨省快件的运输环节，属于交通运输业，适用11%的税率。也即是说，快递公司取得的同城快件收入，可以全部按物流辅助业中的收派服务适用6%的税率，而超出地市范围的省内、省际快递收入，要分别计算提供收派服务取得的收入和运输服务取得的收入，并分别按适用税率进行税款交纳。如不能明确进行区分，根据增值税管理条例，应从高适用税率，全部按交通运输业11%的税率进行税款交纳。
但现实情况要复杂得多，远没有这么简单。快递公司在向客户收取价款时，是打包收取的，并不进行收派服务和运输服务的区分。且由于每封快件的寄达地、快件重量、运输方式、集散方式、运输距离各不相同，如要按每封快件的实际情况，对收取的价款中的收派服务收入和运输收入进行区分，实际操作上是没有可操作性的。国家税务总局在本次下发的通知及相关附件说明中，并未对跨省快件的收派服务收入和运输收入的划分问题，进行明确的说明。在这种情况下，各快递公司在营改增后进行税款交纳时无所适从，五花八门，各级税务机关在税收***策掌握方面，也多是根据自己的理解进行把握，没有统一的标准，违反了税法的严肃性。
从税务实务操作方面考虑，快递行业做为社会服务行业的重要组成部分，应当有相对明确的法规***策做为征收依据，而不应当出现各地自行其是的局面，有必要在全国范围内进行统一。结合相关税务***策和快递行业的实际情况，是否可采取以下两种方式。
1.由税务机关组织并协调相关部门，对整个快递行业现行收入成本结构进行分析，取得全国主要快递公司企业各地快件发运量、寄达地、运输距离、运输费用等数据，在详细测算的基础上，得出全行业快递成本中收派服务成本和运输服务成本的比例。根据两项成本的比例，倒推在取得的收入中收派收入与运输收入的占比，根据测算结果以税务公告形式在全国，做为快递行业在日常税款交纳时，根据不同税率进行纳税申报的依据。该测算结果应具有普遍适用性，即与全国快递行业平均收入与成本水平基本一致，不应造成大部分快递公司的税负明显偏高或偏低的情况。
2.税务机关不在全国范围内进行统一。要求由各快递企业在日常经营活动中，采取各种合理的方式，将快递收派服务与运输服务分业经营、分帐核算，或采取运输、收派服务外包的形式，自行做到将跨区域的运输服务经营成本与收派服务成本的明确分离。税务机关根据各快递企业实际发生的运输成本和收派服务成本的比例，以企业为单位，对该企业向客户取得的收入进行划分，分别按11%和6%进行税款交纳。
3.二者的优缺点比较。采用第一种方法，数据测算的工作量很大，耗时较长，取得的数据与全行业的平均水平较为接近。且全国、全行业标准统一，便于税务机关业务管理和各快递企业的税收管理工作。缺点是由于各公司业务范围、运输方式、客户结构等原因，造成各公司实际税负与全国平均水平会存在一定差异，部分运输成本控制较好的公司较为有利，其余公司会造成税负的增加，给经营工作带来很大压力。第二种方法的优点是与各快递企业实际经营与成本结构情况较为接近，符合各公司实际情况，不会造成公司税负的剧烈变动，缺点是全国没有统一的标准，各公司自行其是，对税务机关的管理工作造成很大麻烦，且各公司数据是否真实可靠，如何核实成了很大的问题。
适用税率范文2
由于工资、薪金收入按九级超额累进税率计算征收，而劳务报酬的税率比较复杂，并且其费用扣除标准也不一致，因此，充分利用现行个人所得税法关于“劳务报酬收入”与“工资、薪金收入”适用不同征税方法的规定，以及公司董事可分别领取董事费和工资收入的特殊***策，在董事的总收入一定的情况下，将收入在工资和董事费之间进行合理分配，可在不增加任何个人税收成本，使公司董事的个人所得税税负达到最优。对此，以往的许多研究只局限于收入在某一点时工资和劳务报酬（董事费）的分配，本文将系统地计算出董事收入在各个级距如何分配董事费和工资，以实现税负最优的目标。
一、董事收入最优纳税筹划的原理
在董事收入增加时，是以工资还是董事费（劳务报酬）的形式发放，董事承担的个人所得税负担较低，这里其实要比较的就是各收入级距上工资和董事费的边际税率。我们的筹划思路是：首先分别计算出工资和董事费各个级距上的边际税率，比较工资和董事费各级距边际税率的大小，将收入在工资和董事费之间合理分配，实现最优纳税方案。
为了简化计算，笔者提出以下四个基本假设：
1.假设董事的收入能够准确预测；2.假设董事的收入为含税收入；3.假设董事的收入中没有全年一次性奖金收入；4.不考虑企业所得税负担，假设企业对董事发放的工资都是可以税前扣除的，即董事的工资没有超过合理性工资的标准。
（一）工资边际税率的测算
边际税率是指征税对象数额的增量中税额所占的比率，在超额累进税率表中。每一级的税率都同时是本级课税对象增量部分的边际税率。以工资、薪金收入的9级超额累进税率表为例，第2级应纳税收入额超过500元/月至2 000元/月的部分，税率为10％，即本级的边际税率是10％。可见，边际税率通常也指累进税率表中的最高一级税率，即最后一级税率，如第9级应纳税收入额超过10万元/月的部分，税率为45％，即工资、薪金收入的边际税率为45％。
（二）劳务报酬边际税率的测算
1.当劳务报酬收入在800元以下时，劳务报酬的边际税率为0%。
2.当劳务报酬收入在800～4 000元时，设本级中增加的收入为?字，相应增加的收入税为t（下同），则本级的边际税率为：
从上面的计算我们得出劳务报酬的税率体现的是由超额累进到超额累退，再到超额累进的趋势，边际税率由0%到20%，再到16%，再到32%，通过对工资和劳务报酬边际税率的测算得到工资和劳务报酬各级级距的边际税率比较表，见表1。
表1 工资和劳务报酬边际税率的比较表
二、董事收入最优纳税方案的测算
（一）当董事的收入在2 800元/月以下时
将0～2 000元的收入按照工资发放，将0～800元的收入按照董事费发放，两者适用的税率均为0%，这样的安排达到税负最优。如果董事费超过800元，将适用20%的边际税率，大于最优方案中工资适用的边际税率0%；如果工资超过2 000元，将适用5%的边际税率，大于最优方案中董事费适用的边际税率0%。
（二）当董事的收入在2 800～7 800元/月时
将800元的收入按照董事费的形式来发放，将2 000～7 000元的收入按照工资的形式来发放，工资适用的边际税率为5%（10%或15%），这样的安排达到税负最优。如果董事费超过800元，将适用20%的边际税率，大于最优方案中工资适用的边际税率5%（10%或15%）。
（三）当董事的收入在7 800～11 000元/月时
将7 000元收入按照工资发放，适用的边际税率为15%，将800～4 000元的收入按照董事费发放，适用的边际税率为20%，这样的安排达到税负最优。如果董事费超过4 000元，将适用16%的税率，大于最优方案中工资适用的边际税率15%。
或者将800元收入按照董事费发放，将7 000～10 200元的收入按照工资发放，适用的边际税率只为20%。不管怎样安排，董事的收入在7800元/月的基础上，新增加3200元/月只要适用20%的税率，就是最优税负方案。
（四）当董事的收入在11 000～32 000元/月时
将7 000元收入按照工资发放，适用的边际税率为15%，将4 000～25 000元的收入按照董事费发放，适用的边际税率为16%，这样的安排达到税负最优。如果工资超过7 000元将要适用20%的边际税率，大于最优方案中董事费适用的边际税率16%。如果董事费超过25 000元将要适用24%的边际税率，大于最优方案中工资适用的边际税率20%。
（五）当董事的收入在32 000～47 000元/月时
将25 000元的收入按照董事费发放，适用的边际税率为16%，将7 000～22 000元的收入按照工资发放，适用的边际税率20%，这样的安排达到税负最优。如果董事费超过25 000元将要适用24%的边际税率，大于最优方案中工资适用的边际税率20%。如果工资超过22 000元将要适用25%的边际税率，大于最优方案中董事费适用的边际税率16%。
（六）当董事的收入在47 000～84 500元/月时
将22 000元的收入按照工资发放，适用的边际税率为20%，将25 000～62 500元的收入按照董事费发放，适用的边际税率为24%，这样的安排达到税负最优。如果工资超过22 000元将要适用25%的边际税率，大于最优方案中董事费适用的边际税率24%。如果董事费超过62 500元将要适用32%的边际税率，大于最优方案中工资适用的边际税率20%。
（七）当董事的收入在84 500～124 500元/月时
将62 500元的收入按照董事费发放，适用的边际税率为24%，将22 000～62 000元的收入按照工资放，适用的边际税率为25%或30%，这样的安排达到税负最优。如果董事费超过62 500元将要适用32%的边际税率，大于最优方案中工资适用的边际税率25%或30%。如果工资超过42 000元（62 000元）将要适用25%（30%）的边际税率，大于最优方案中董事费适用的边际税率24%。
（八）当董事的收入在124 500元/月以上时
将60 000元收入按照工资发放，适用的边际税率为30%，其余的收入按照董事费发放，适用的边际税率为32%，这样的安排达到税负最优。如果工资超过60 000元将要适用35%的边际税率，大于最优方案中董事费适用的边际税率32%。
三、结论
根据上述计算方法，可以得到董事收入的最优税负方案，见表2。
表2 董事收入的最优税负方案表（元/月）
在企业董事有董事费和工资收入的前提下，如果按照“董事收入的最优税负方案表”，合理安排工资和董事费收入，则可以使个人所得税负担最小化。但是笔者提出的董事收入的最优税负方案表是在四个基本假设条件下获得，所以对董事收入的最优税负分配方案的使用要综合考虑以下三点：
1.其实企业支付给董事的工资、董事费收入和支付时间受到诸多因素的影响，而且收入的实现时间和实现收入事实上具有不确定性，所以“董事收入的最优税负方案”在大多数情况下并不能完全实现。但企业应当尽可能参照“董事收入的最优税负方案表”合理安排董事的收入结构，从而使董事的个人收入税负担接近于最优税负。也就是说我们不能做到最优，但是我们能够做到次优。
适用税率范文3
目前，个人可以选择的投资方式主要有：作为个体工商户从事生产经营、从事承包承租业务、成立个人独资企业、组建合伙企业、设立私营企业。
随着2008年1月1日起新《企业所得税法》的正式实施，郑亮实在不知道自己应该选择什么样的投资方式才最佳。于是他去咨询了税务专家，专家一一帮他做了分析。
在收入相同的情况下，个体工商户、个人独资企业、合伙企业这三种企业形式的税负是一样的，都是不缴纳企业所得税，针对其投资者取得的生产经营所得和其他所得缴纳个人所得税，适用个人所得税的五级超额累进税率。而公司制企业缴纳企业所得税，税率按应纳税所得额的不同分为三个档次。
根据新的《企业所得税实施细则》中的规定，一般情况下，企业所得税税率为25％；符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税；国家重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。其中对小型微利企业作了以下规定：①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；②其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
专家结合个人所得税和新的企业所得税税率，重点帮郑亮分析了合伙制和公司制的税负。
新的企业所得税下应纳税额可以通过下面的式子计算（假设应纳税所得额为Y）：应纳税额T＝20%×y，y小于等于30万元；应纳税额T＝25%×y，y大于30万元。
1．当郑亮的企业年应纳税所得额小于或等于5000元时，合伙制（缴纳个人所得税）的税率为5％，速算扣除数为0，临界点税负率为5％；公司制（缴纳企业所得税）的税率为20％，临界点税负率为20％。
2．当郑亮的企业年应纳税所得额大于5000，小于或等于10000元时，合伙制适用的税率为10％，速算扣除数为250，临界点税负率为7.5％；公司制适用的税率为20％，临界点税负率为20％。
3．当郑亮的企业年应纳税所得额大于10000，小于或等于30000元时，合伙制适用的税率为20％，速算扣除数为1250，临界点税负率为15.8％；公司制适用的税率20％，临界点税负率为20％。
4．当郑亮的企业年应纳税所得额大于30000，小于或等于50000元时，合伙制适用的税率为30％，速算扣除数为4250，临界点税负率为21.5％；公司制适用的税率为20％，临界点税负率为20％。
5．当郑亮的企业年应纳税所得额大于50000，小于等于300000元时，合伙制适用的税率为35％，速算扣除数6750，临界点税负率32.75％；公司制适用的税率为20％，临界点税负率为20％。
6．当郑亮的企业年应纳税所得额大于300000时，合伙制适用的税率为35％，速算扣除数为6750，临界点税负率35％；公司制适用的税率为25％，临界点税负率为25％。
相同的应纳税所得额，在选择公司制和合伙制时的税负是不一样的，这就给我们创造了一个税收筹划的空间。由下面的公式我们很容易确定两种企业形式的选择区间。
新企业所得税下两种企业形式的选择区间公式为：设应纳税所得额为y，则（y×30％－4250）÷y＝20％，y=42500，应纳税额=30％×y－4250。
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（中央财经大学，北京 100081）
摘 要：累进税率具有调解收入差距的理论功能，在其适用中也取得了一定的成效。但是因为免征额的确定不科学以及累进税率存在级数过多、过小的问题，导致其调节收入差距的功能没能得到有效地发挥。针对这些问题，可以通过适度提高个税费用扣除标准，完善累进税率来调节收入差距。但要缩小贫富差距、实现税收公平，除了这两种方法外仍需综合运用工资***策、社会保障制度和税收法律等方式。
关键词 ：个人所得税法；工薪累进税率；免征额；收入差距
中***分类号：F432文献标识码：A文章编号：1673-260X（2015）03-0041-03
个人所得税在我国的发展历史不长，1994年才初步建立起较为规范的个人所得税法律制度。其中，最为显著的是累进税率发挥了调控宏观经济的功能。累进税率作为一种税率结构由来已久，从15世纪欧洲的佛罗伦萨开始采用，到19世纪初期欧洲大陆开始普遍倡导，终至19世纪晚期累进税制开始了现代化的发展。第二次世界大战后，西方国家的累进税制就变得非常复杂，比如边际税率非常高，税率档次非常多等，无不令人生畏。早期的累进税制是作为一种平等分配税收负担的工具出现的，直至后来才作为一种对收入进行再分配的手段而被采用。作为***府的一种收入汲取机制，累进税率在近现代民族国家的发展中做出了巨大贡献，并在近现代***府职能目标的实现过程中发挥了重要作用。[1]（75）
个人所得税是从收入来源方面减少个人的可支配收入，一般是采用累进税率来调节收入分配。累进税率即是将同一征税对象按照数额的大小，划分为若干不同的等级，对每个等级分别规定不同的税率；随着征税对象数额的不断增大、税率也不断随之累进提高的税率。[2]（62）当前，世界上的大多数国家仍旧依靠累进税率来调节收入差距。
1 我国工薪累进税率和免征额调节收入差距的效果分析
收入差距一直影响我国经济发展，而公平是国民收入分配中必须坚守的基本原则，合理的收入分配制度是社会公平的重要体现，是推动科学发展、促进社会进步的有力保障。中国个人所得税从1980年实行以来，经过30年的发展，取得了可喜的成绩，但从收入差距持续增大、贫富悬殊越来越严重的现实情况看，我国现行个人所得税调节个人收入作用的效果难以令人满意。
1.1 工薪累进税率和免征额适用的预期效果
1.1.1 免征额的确定
1980年个人所得税开征之初的工薪所得免征额是 800元；2006年7月1日起施行1600元的标准；2008年3月1日起调整为2000元；2011年9月1日调整为3500元。免征额的提高，则是为了解决实际负担较重的低收入者的基本生活费用税前扣除不足问题，既合法也合理。按照当前的发展状况，多数人认为，我国个人所得税未来免征额的调整频率和幅度会更快、更大。在计算个人工薪所得税时，免征额的确定具有重要的意义。对于收入在免征额以下的低收入群体，免于征税，保证其日常的正常开支；对于中等收入者，其应纳税所得额也适用较低的税率，减轻其税负；对于高收入者，其应纳税所得额仍累进适用高税率，承担较重的税收负担，使其与中低收入者的收入差距缩小。
1.1.2 累进税率的适用
我国个人所得税中的工资薪金所得采用的是七级超额累进税率，如纳税人甲月工薪收入为8000元，扣除3500免征额，适用3％、10％两档税率，应纳税345元，占收入的4.3%；纳税人乙月工薪收入为20000元，扣除3500免征额，适用3％、10％、20％和25％四档税率，由于乙获取收入的能力强，其适用的税率也提高至25％，应纳税3120元，占收入的15.6%；纳税人丙月工薪收入为100000元，适用3％、10％、20％、25％、30%、35%和45%七档税率，应纳税29920元，占收入的29.92%。可见，随着工薪收入不断增加，税率也随之累进提高，其税收负担也相应加重。
免征额和累进税率的制度设计能够起到减轻中低收入者的税负，加重高收入者的税负，减少贫富差距，实现税收公平。但是我国的现实情况却是，个人收入差距持续增大、贫富悬殊急剧加重，这又有何缘由？
1.2 工薪累进税率和免征额适用的实际效果
1.2.1 免征额
对于当前我国免征额的设计，颇具争议。有经济学者建议将免征额提至8000元甚至10000元，①这可能是考虑到3500元的免征额不够个人支付日常基本生活所需费用。因此，穷人更穷。而对于富人来说，在其收入来源中工资薪金仅占了极少的部分，所以个人工薪所得税的缴纳对其没有实质性的影响，而且因为其收入来源多样化，财富的积累比中低收入者更快、更多。因此，富人更富。所以贫富悬殊，收入差距越来越大。
但反对的声音也不小，工薪所得费用扣除标准的调整应该只是我国个人所得税改革迈出的第一步，而且在调整免征额的过程中忽视了一个重要的问题：单纯提高个税免征额的“效益悖论”②。而且另一方面频繁提高免征额，会较大地影响国家公共财***收入，也会让低收入者感到困惑，因为那些收入较高者享受与之同样的收税待遇。
虽然免征额的提高，能够降低中低收入者的税负，却不会明显加重高收入者的税负，对缩小贫富差距没有起到应有的作用。但笔者认为，现行的3500元免征额是不合适的，需要适度提高免征额来保障和改善中低收入者的生活水平，但也不可过高，否则会造成税基明显缩小和财***收入流失的后果。
1.2.2 累进税率
从理论上讲，累进税率发挥调节收入差距的作用远大于免征额。对于中低收入者，扣除免征额的应纳税所得额适用的是较低的税率，承受不高的纳税负担。对于高收入者，随着工薪收入不断增加，税率也随之累进提高，其税负也越来越重，有效地较少其实际收入。但是因为我国目前的累进税率存在级距、级次和税率等方面的问题，对中低收入者，尤其是中等收入者而言，其实际税负并不轻，而对于高收入者，其工薪税负也不重，因为大多数高收入者的财富中工薪收入只占很小的部分。因此现行的累进税率无法从根本上有效地调节收入分配，缩小贫富差距。于是，需要分析我国个人所得税法工薪累进税率存在的问题，并提出相应的解决方案，使累进税率能够发挥其应有的功效，有效地降低收入差距。
2 现行工薪累进税率和免征额存在的问题
税率直接影响纳税人的税收负担，虽然累进税率对收入分配有强大的调节作用，但是因为其存在累进、级次较多、边际税率较高等问题，导致实际效用减弱。我国现行个人所得税制，工资薪金所得适用税率为3%-45%的七级超额累进税率，税率偏高，档次过多，边际税率过大，容易造成纳税人偷税漏税，过高的税率削弱国外高层人员到我国就业的意愿。在实际执行过程中，级次越高其调节力度越小，无法体现税负公平，加剧了收入分配差距的程度。[3]（15）
2.1 免征额的确定不科学
我国的个人所得税的免征额确定，是在费用扣除上采用定额扣除，也就是说个人所得税对所有的纳税人都同等对待，没有充分考虑纳税人的个体差异和纳税人的纳税能力，即没有考虑到每个纳税人各自的家庭情况，比如说赡养人口子女抚养及教育、医疗费用、住房购置费等。
其次定额扣除在我国地区之间也会引起纳税人税后负担不同。我国沿海经济发达地区居民收入水平相比内地经济不发达地区来说要高很多，但如果费用扣除标准统一的话，不发达地区的人均收入可能还达不到个人所得税确定的免征额，这就导致在扣除过程中，纳税的对象变少了，原本应该缴纳税款的纳税人，不用再纳税，这相当于给一些人进行了免税，也体现不出税收公平原则。
最后，定额扣除也会使城乡之间的纳税人实际税负不同。长期以来，我国采取了“城乡二元制”的经济结构，为了支持城市工业的发展，农村在一定程度上牺牲了自己的发展，造成的后果就是城乡居民间的收入差距很大。而定额扣除采取“一刀切”的处理方法，没有考虑到城乡之间的纳税人收入水平的差距，显然是不合理的。
2.2 累进税率级数过多，级距过小
由于我国个人所得税纳税人大部分为普通工薪阶层，他们的收入有限，一般适用较低档次的税率，因此对他们的收入再进行逐一分档计算，意义不大。而对于后几档高税率的设置虽然是为了增加高收入者的税负，但几乎形同虚设。对高收入者而言，工薪收入也是有限，占总财富中很小的比例，所以实际税负也不重，更不用说可以通过逃税等方式避免承担较重的税负，所以累进税率的调解收入差距的功能无法正常发挥。
税率过高会产生负面影响，各种避税行为因此加剧。著名的拉弗曲线就对此作出了说明，当税率高到一定的程度，总税收不仅不会增长，反而会开始下降。针对此问题，个人所得税的发展就是要简化或取消复杂的超额累进，比如实行比例税率，俄罗斯推行的13%的一刀切式个人所得税比例税率就是一个很好的证明，不仅大大降低了税收征管的成本，而且避免了税收总收入较大流失。税率设计的失当导致税法无法充分发挥调节个人收入差距的功能，低收入者的税收负担反而可能高于高收入者。[4]（127）我国又该如何完善工薪累进税率和免征额来实现其调解收入差距的功能？
3 完善我国工薪累进税率和免征额的建议
个人所得税制的核心内容就是税率结构的设计与减免扣除，因为此二者直接关系到纳税人负担的轻重与税制是否公平，且二者关系紧密，功能作用相辅相成，在制度设计时必须予以整体考虑。[5]（64）
3.1 合理设计免征额
个人所得税的免征额，应该与实际费用负担联系起来。否则就会削弱调节作用，个税的扣除标准必须要考虑到纳税人的消费支出和生活成本，并考虑到通货膨胀物价上升等因素，又考虑到我国区域之间经济发展不平衡，建立有差别的扣除标准，建立费用扣除指数化制度，税收的重点应着眼于中高收入者，因此在指定税收***策上应适当照顾社会弱势群体。
“一刀切”的定额扣除虽然存在不合理性，但在实际操作上大大减少了征收成本。在经济不发达的地区适用同样的免征额也不会对税收收入造成特别大的影响，所以现行的扣除标准还是应采用定额扣除，并适当提高费用扣除标准。
3.2 适当调整累进税率
3.2.1 适度提高最低起始税率
起始税率就是最低一档税率。起始税率的水平应当与费用扣除标准的确定相联系，从技术方法上讲，较高的费用扣除标准应该与较高的起始税率相配合，较低的费用扣除标准应当与较低的起始税率相配合。[6]（159）我国目前的最低起始税率为3%，这与我们现在的3500元的免征额是匹配的。但是因为现在我国的费用扣除标准存在不合理之处，在合理提高免征额后，有必要适度提高最低起始税率。这与国际上大部分国家的做法也是一致的。[7]（45）
3.2.2 维持最高边际税率
我国目前的最高边际税率是45%，在世界范围内属于中高水平。有学者提出要降低最高边际税率，因为高边际税率不利于作为发展中国家的我国在全方位对外开放的情况下吸引高级人才和资本。[4]（128）只是，我国转轨经济过程中社会贫富差距过大，较高的最高边际税率在一定程度上能够调节收入差距。而且纵观各国，还是有许多国家或地区个人所得税最高边际税率适用的收入范围与我国相比要低得多。换言之，某些“高收入者”在周边国家被课之以最高税率时，可能在我国只适用中档水平的税率。所以与之相比，我国设置45%的最高边际税率，依然可以保持税收竞争力。
3.3 减少级次、扩大级距
有学者提出在起始税率与最高税率之间，我国可以设置3个档次的税率，这样税率总体上为5档，与世界上大多数国家接近。[4]（128-129）[7]（45）因为我国当前实施的累进税率的级次多达7级，最高边际税率为45%，这种设计造成了纳税工作复杂化。而且税率形式越复杂、级次越多，累进程度越强，逃税的动机越强。这显然不利于所得税收入调节职能的发挥，更与量能课税原则背道而驰。当前工薪所得税的纳税人多是中等收入者，中等收入者是社会稳定的因素，也是引导社会消费的最主要的群体，扩大中等收入者的比重符合现代社会结构变动的趋势。个人所得税制的改革和完善应该帮助推动中等收入阶层的形成，所以有必要取消其中几挡过密的税率，扩大级距。
4 结语
通过个人所得税税收收入调整收入差距，还存在一定的局限性。想通过个人所得税把社会公平一次调整成功，是不符合实际的。有学者提出可以考虑通过个人所得税的支出，通过转移支付，调节收入分配；对于已缴纳个人所得税的工薪阶级，当遭遇意外事故而出现个人财***危机时，税务机关可以将其已经缴纳的部分税款用于纳税人身上，这种制度能使公民切身体会到，税收取之于民、用之于民，其本身对鼓励公民诚信纳税起了很好的示范作用。[3]（16）这种建议也有一定的可取性，只是实际的操作还有待考证。
就当前来说，更为重要的是如何使我国个人所得税法中的工薪累进税率和免征额能够良好地发挥其调节收入差距的作用。首先需要科学地进行费用扣除，确定合理的免征额。其次，对于累进税率则要减少级距、扩大极差，合理适用税率。当然实现缩小贫富差距目标的过程中，手段和方法也是很重要的，比如加强税收征收管理。总之，单纯运用累进税率和免征额是不能从根本上缩小贫富差距的。除此之外，仍然需要工资***策、社会保障制度和税收法律等其他方式的综合运用来调节收入差距，实现税收公平。
注 释：
①经济学家茅于轼在博客上称，应该免征额提到8000元，个别地区应提到1万元。据报道，毛寿龙教授曾表示免征额应该调整到，8000元最合适。
②即提高免征额，实际上是收入越高的人获益越多，而不是我们通常所认为的“大为减轻广大中低工薪收入者的税负”。参见丛中笑：《我国个人所得税法工薪累进税率的优化——扩大级距、减并级次和降低税率》，载《当代法学》，2010年第2期，第124页。
参考文献：
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（2）魏明英，李延峰。浅析个人所得税的理论职能与我国的现实偏差[J]。美中法律评论，2005（11）。
（3）冯曦明，黄文丽。浅析个人所得税对收入分配的调节作用[J]。财会研究，2012（7）。
（4）丛中笑。我国个人所得税法工薪累进税率的优化——扩大级距、减并级次和降低税率[J]。当代法学，2010（2）。
（5）朱大旗。关于完善个人所得税法若干重大问题的法律思考[J]。法学家，2001（3）。
适用税率范文5
我国的国情不同于美国、俄罗斯，我国***治稳定，经济持续健康发展，是世界上储蓄率最高的国家之一；我国的个人所得税实行分类征收制，扣除项目单一，税制相对简单；我国居民收入分配的差距在逐步扩大，基尼系数已接近警戒线，个人所得税必须承担调节个人收入分配的职能。这些特点，决定了我国目前并不存在通过税制改革来提高居民储蓄率和实施单一税率来简化税制的基本背景。因此，在我国实施彻底的单一税的条件是否成熟尚需进一步研究，即使像俄罗斯那样对劳动类所得税搞一个单一的比例税率也不现实；建立综合与分类相结合的个人所得税制，仍应是我国个人所得税制改革的现实选择。
但单一税“简化、公平、效率和鼓励投资”的基本思想对我国具有借鉴意义。具体来讲，包括以下几个方面：
合并税率，简化税制，公平税负
我国现行个人所得税有三套超额累进税率和三个比例税率。工薪所得、经营所得、劳务报酬所得三项性质基本相同，均为劳动所得，却分别适用三套不同的超额累进税率，其中，工薪累进税率多达九级；房屋租赁所得、稿酬所得和其他各项所得则分别适用10%、14%和20%的比例税率。收入水平相同的纳税人，税负却相差悬殊。因此，有必要对个人所得税的税率进行适当的合并和简化，即以现行工薪所得适用的超额累进税率为基础，调整级距，减少累进级数（如设置三档税率），作为工薪所得、经营所得、劳务报酬所得统一适用的税率。另外，合并稿酬所得和特许权使用费所得的税率，统一减按14%的税率征税。从性质上讲，稿酬所得和特许权使用费所得属于同一类别的所得，统一二者适用的税率，有利于公平税负，规范税制，简化税率。
降低税率，体现效率原则
我国现行个人所得税适用的超额累进税率边际税率偏高，工薪所得适用的最高边际税率达45%，劳务报酬适用的最高边际税率达40%，个体工商户、独资和合伙经营者年所得达到5万元的，适用35%的税率。同世界上多数国家相比，我国的现行个人所得税税率属于较高水平。过高的边际税率不利于吸引高科技管理人才，也没有实际意义（实际上，工薪所得适用的高档税率对应的纳税人极少，99%以上的工薪纳税人都是适用20%或以下的税率），不但不利于纳税人自觉纳税，反而会刺激纳税人偷逃税，增加税收征管难度，流失个人所得税。借鉴俄罗斯改革的经验，我国可以考虑对个人所得税的税率进行适当调整，即将最高边际税率降低至35%。
适当调整现行税前扣除***策，保障低收入阶层的基本生活需要和应得利益
从俄罗斯的税前宽免扣除内容来看，既有针对一般纳税人的标准扣除，也有针对个别纳税人的特殊扣除，此外，还有抚养、教育、医疗等社会性扣除。我国目前的个人所得税只有一项纳税人均适用的标准扣除，没有其他因素扣除，在增加个人支出的各项改革措施陆续出台实施的情况下，单一的标准扣除，不能保证纳税人负担能力的原则。因此，借鉴俄罗斯的做法，我国可根据征管手段和监管水平的实际，适时考虑纳税人赡养人口、医疗及教育支出的需要，增列必要的税前因素扣除项目，以保障低收入阶层的基本生活需要，体现个人所得税的调控目标。
解决对股息、红利的重复征税问题，鼓励个人投资
按现行***策规定，企业（公司）缴纳企业所得税后，分配给个人的股息、红利收入不扣除任何费用，还要征收20%的个人所得税。随着社会经济形势的发展，民营经济已成为社会主义市场经济的重要组成部分，通过对外投资，拥有公司、企业股权而分得股息和红利的个人已越来越多。对个人投资给予税收优惠是单一税的一个基本特点，俄罗斯对股息、红利也采取了按6%的最低优惠税率征税的办法。借鉴这一思路调整我国目前对股息、红利的税务处理***策，如减按10%的税率或扣除已缴纳的公司税等，缓解对股息、红利的重复征税，以鼓励和促进私人投资。
适用税率范文6
5340元：1年工资薪金所得税
根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，工资薪金所得适用9级超额累进税率，税率为5％～45％(见表1)。工资薪金所得的应纳税所得额是每月收入额减除费用800元后的余额，北京市的费用扣除标准为1200元。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数
A先生每月工资收入5000元，每月应缴纳的个人所得税为：(5000-1200)×15％-125=445元。因此A先生1年的工资薪金应缴纳的个人所得税为445×12=5340元。
4375元：年终奖金所得税
2005年1月26日，国家税务总局出台《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)，对年终一次性奖金的计税方法做出了新的规定。新的计算方法是纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。在实际操作中，纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
A先生年终奖金为3万元，根据国家最新颁布的年终奖金计税规则，A先生的年终奖金缴纳的个人所得税为：30000／12=2500元，其适用15％的税率，速算扣除数为125，即为30000×15％-125=4375元。
800元：劳务收入所得税
劳务报酬所得是指个人***从事各种非雇佣的劳务所取得的收入，其适用3级超额累进税率，税率为20％～40％(见表2)。劳务报酬每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。
劳务报酬所得的计税公式为：
(一)每次收入不足4000元的：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额－800)×20％
(二)每次收入在4000元以上20000元以下的：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1－20％)×20％
(三)每次收入的应纳税所得额超过20000元的：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=每次收入额×(1－20％)×适用税率－速算扣除数
A先生的劳务收入为5000元，应缴纳的个人所得税为：
5000×(1―20％)×20％=800元。
560元：稿酬收入所得税
稿酬所得是指个人因其作品以***书、报刊形式出版、发表而取得的收入，其适用比例税率，税率为20％，并按应纳税额减征30％，故其实际税率为14％。
稿酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元．4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。
2003年9月1日起，北京市个人所得税按工资薪金项目征税的，每人每月的补贴项目免税扣除额，由200元提高为400元。这意味着北京市个人所得税工薪项目的免征额由原来的J000元提高到120O元。
稿酬所得的计税公式为：
(一)每次收入不足4000元的：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1－30％)=(每次收入额-800)×20％×(1-30％)
(二)每次收入在4000元以上的：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1－30％)=每次收入额×(1－20％)×20％×(1－30％)
A先生的稿酬收入为5000元，应缴纳的个人所得税为：5000×(1－20％)×20％×(1－30％)=560元。