我优求知网费用预算论文篇（1）
(二)编制费用预算。主要包括费用预算编制程序和预算编制方法。费用预算编制程序主要有自上而下、自下而上、上下结合三种类型。预算编制方法按业务量基础的数量特征，可分为固定预算和弹性预算。按预算期的时间特征分为定期预算和滚动预算。
(三)费用预算的执行与控制。费用预算控制与费用预算执行是密切相关的，对费用预算执行的控制可从授权控制、反馈控制和调整控制等方面进行。
(四)费用预算差异分析与调整。费用预算差异分析是企业将费用预算的执行情况与其标准、目标来对比分析，从而确定差异值并分析其产生原因。费用预算调整是经审批的费用预算在执行中因特殊情况而改变原费用预算安排而导致原审批费用预算总额失衡。
(五)费用预算考评。费用预算考评指企业对费用预算管理实施过程和实际效果的考核和评价。费用预算管理的各个环节相互联系、密不可分。
二、费用预算管理制度的特点
(一)费用预算管理制度的优势。费用预算具有以下优点:
1、能够推动企业制定公司发展战略的制定，明确企业近期发展目标。费用预算本身就是对企业某一阶段的生产经营活动费用的一种预期。费用预算管理主要基于企业生产经营、成本控制和现金收支的预测，而编制出企业的各项费用预算，并根据预测出的费用预算为企业的经营管理制定可行的发展战略。
2、能够改善企业经营绩效，并能优化企业营业费用资源配置。费用预算管理作为企业预算管理的重要形式，始终立足于全面改善企业经营绩效。费用预算管理讲究联合管理与联合行动，能优化企业营业费用资源配置，提高了企业管理效率，提高了企业经营绩效。
3、有利于强化公司员工责任意识，做到权、责、利分明。在企业的经营过程中，只有公司员工的责任意识强，员工之间权、责、利分明，才能提高费用预算效率，从而实现企业预算最终目标的有利保证。
4、能够根据预算的执行情况做出判断，从而使企业业绩标准科学化。以费用预算计划作为考核标准，通过费用核算提供准确数据，根据预算的执行情况做出判断，落实责任归属，有利于考核的准确、客观的实现，从而使企业业绩标准科学化。
5、有利于培养员工的预算意识，从而促使预算管理变成一种科学的管理工具。
(二)费用预算管理制度的劣势。费用预算管理也有其局限性，费用预算是在预算期前经编制而获得通过的，环境变化会对预算的执行效果产生很大的影响。尽管费用预算管理制度在企业的管理过程中有着很重要的地位，但它还是不能替代企业管理的全部职能。主要有以下几点弊端:
1、不能真正保证费用预算的执行与控制。费用预算的执行和控制是费用预算目标能否实现的重中之重。有时即使费用预算的编制符合科学，也很合理，但是若没有强有力的执行和控制措施加以保证，就难以实现费用预算目标。主要的原因费用预算执行力度不够、费用预算指标分解细化度不高以及费用预算执行的审批流程不规范。
2、费用预算管理涉及范围太广，内容太深。费用预算管理的内容往往全面的渗透到企业。生产经营管理的每一个环节与过程当中，往往具有内涵深、范围广的特点，这就导致很多企业难以掌握其要点。
3、费用预算管理允许全民参与管理，层次太多、链条过长。费用预算与企业的日常运营直接相关，这就要求企业的全体员工来共同参与，所以费用预算管理是一种全民参与的管理。其次，企业组织架构的多层性以及链性结构也导致了费用预算管理的多层性以及链条性。这就导致了不是高级管理层和财务人员的组织和推动就可以做好费用预算管理，而是需要企业的全体员工来共同积极地参与导致其过程的复杂性。
费用预算论文篇（2）
一、引言
Cyert 和March（1963）研究分析得出在谈判过程中产生了预算松弛问题。Young（1985）基于业绩评价选择的视角认为只有当公司的员工有机会选择他们的绩效评价标准时才会产生预算松弛问题，因为此时员工就有可能通过低估产能造成预算松弛。此后学者对预算松弛的研究从未间断， Dunk&Nouri（1998）为预算松弛给出了一定较标准的定义，预算松弛就是公司的员工在计划某项任务时，出于个人利益的考虑，故意的高估成本、资源或者低估收入与产能。余增彪（2001）也就预算松弛的概念提出了个人的观点，即预算松弛一种逆向选择行为，这种行为发生在信息不对称且利益相悖的委托关系之中。由于本文研究的视角，即管理层在职消费是管理层逆向选择的一个动因，所以本文结合以上文献将预算松弛定义为：在委托关系中，企业预算制定者在制定预算过程中故意低估收入、产能或高估成本、所需资源的一种逆向选择行为。作为在职消费的最早关注者，Berle&Means（1932）提出，当公司股权分散，且管理层持有少量的公司股权，公司的资产可能会被管理者控制来造福于管理者而不是股东，包括卸责、获取额外的津贴等，这里的额外津贴就与在职消费相类似。在我国的学术研究中，学者们普遍使用的在职消费的含义为：在职消费也可以称为职务消费，是指企业的管理层在履行其职责、行使其职权的过程中所发生的各种应该由企业承担的费用以及由此派生的其他的相关消费，在职消费通常被认为是隐形薪酬。
二、文献综述
（一）信息不对称 委托理论认为，当委托人与人拥有的关于某一事项的信息数量不一样时，拥有更多信息的人较之委托人处于更为有利的地位。上述理论体现在公司的预算管理之中就是由于下级员工拥有更多上级没有的与预算相关的信息，从而在预算制定过程中，利用自自身的信息优势，建立有利于自己的松弛的预算。Christensen（1982）； Young（1985）和Kren（2000）等通过实证研究提出在公司实行预算管理时，下属可能会通过说假话或者其他途径来隐瞒部分或所有的内部信息，不让上司知悉公司的具体情况，从而造成预算松弛情况的出现。而国内学者张朝宓（2004）指出信息对称对预算松弛有一定的抑制作用，而且影响非常明显。郑石桥和王建***（2008）也通过实验方法验证了上述研究结论。
（二）薪酬方案 20世纪70年代Schiff& Lewin的研究表明，预算松弛的出现是由于预算责任人非常知晓他们获得的薪资会随着预算的降低而增加，只有在这种情况下，预算责任人才会在编制预算的过程中故意降低目标的实现难度，引起预算松弛问题。Hopwood（1972）提出如果用预算标准评价预算执行者的经营业绩或者管理业绩，这将会导致预算机制的功能发生紊乱。国内学者的相关研究中，马良勇（2002）的研究表明，利益诱使了预算松弛的产生，因为当预算执行者的绩效评价标准是有其自己制定的，预算执行者就有可能通过减小预算的目标，增加他们当期所实现的业绩，从而获得比较理想的薪酬。
（三）预算编制机制 公司进行预算管理时会形成相应的预算编制机制，企业编制预算需要各级管理人员及员工的共同参与，预算编制机制并不仅指编制预算，预算的执行与反馈也对公司的预算管理发挥着重要作用。关于预算参与和预算松弛的关系研究中有两种观点，一种观点是Schiff & Lewin（1968）年通过研究发现经理人会故意利用预算参与导致预算松弛，这对提高生产能力有消极影响，降低企业的效率；另一种观点认为，在预算编制中经理人的参与并不会增加预算松弛发生的概率。Onsi（1973）指出，预算参与使得经理人相信没有必要将预算当成可利用的会计工具去制造预算松弛，而且预算参与还对减少预算松弛起了重要作用。Murray（1990）通过研究甚至指出，经理人参与编制预算不但不会引起预算松弛问题而且会激励他们难度更高的任务目标。国内学者林峰（2004）研究表明参与预算可能会导致预算松弛问题产生，给出的解释是虽然中下层的管理人员通过编制预算使自己拥有了表达意见的机会从而提高了工作主动性与积极性，但是在此过程中，出于自身利益的考虑，仍会利用参与预算的机会增加预算松弛。上述文献对企业预算松弛问题的研究均未考虑不同的产权制度，在我国不同产权制度下的企业的经营管理方式有较大差别，国有企业问题明显高于民营企业，而企业的预算通常是由各级管理者编制的，管理者可能会出于自利心理的考虑为了增加自身的在职消费或许会影响预算的编制。因此，本文拟分析在不同产权制度下高管在职消费对预算松弛的影响。
三、研究设计
（一）研究假设 根据产权制度的不同，我国企业分为国有企业与非国有企业，国有企业是指由国家控股的企业，相反，控股股东不是国家的企业就是非国有企业。由于控股股东的不同，两种类型企业的经营管理方式也存在着较大的差别，企业中管理层扮演的角色也不尽相同。我国的上市公司特别是国有上市公司的管理层的薪酬激励机制尚不完善，一般国有上市公司管理层获得的货币薪酬较低，股权激励机制也不成熟，这就使得在职消费成为了管理层薪酬中的重要组成部分，其数额很可能已远超过货币薪酬。我国大多数国有企业管理者的薪酬采取的是企业自报、***审核备案的方式。因此，出于自身利益的考虑，管理层很可能会利用其对公司的控制权来影响薪酬。而通过编制松弛的预算增加公司运营所需的费用，使得管理者个人可以尽享其行使职务所发生的在职消费。我国的民营企业多是家族企业，其控股股东同时也是公司的管理者。因此，企业经营获得的利润属于股东也就是属于管理者的，管理者就不需要寻求其他手段获得额外的薪酬。在职消费消耗了公司的资源的同时也就减少了身为管理者的股东的当期收益，所以民营企业的管理者会比较理性的对待在职消费，也就不需要通过制造松弛的预算来增加自身的在职消费。所以，民营企业的管理者在编制预算时会使用更加符合实际的预算，而不会出于自利心理的考虑而刻意编制松弛的预算。根据上述分析本文提出假设：
假设1：国有企业由于管理层更容易获得在职消费；假设2：管理层在职消费与预算松弛成正相关；假设3：国有企业的预算松弛问题更严重
四、实证检验分析
（三）回归分析 本文用于回归的数据仅有2010年，为消除极端值的影响，对于本文所使用的因变量、自变量和控制变量均通过Winsorize，剔除了0%-0.5%和99.5%-100%之间的极端值样本，而且也剔除了一些数据缺失的样本。经过上述筛选后，最后得到335个观测值。本文对国有企业与管理费用率进行实证检验，结果如表（4）所示。表（4）中显示解释变量STATE的系数为0.4981，表明其与被解释变量管理费用率之间正相关，并且是在1%水平下显著正相关，即当企业的性质是国有企业时，管理层在职消费数更大。这一结果验证了本文的假设1，由于国有企业管理层对公司的控制权较大，而且我国国有企业的管理层激励机制不健全，管理者的薪酬采取的是企业自报、***审核备案的方式。因此，管理者出于自身利益的考虑，很可能会利用其对公司的控制权增加其可获得的福利，这些福利通常被称为管理层的在职消费。为进一步验证管理层在职消费与预算松弛的关系，将各项因素对预算松弛的影响程度进行多元线性回归，结果如表（5）所示。解释变量管理费用率的回归系数为1.0819，表明管理层在职消费与预算松弛之间正相关，并且在1%水平下显著正相关。管理费用率越高，预算松弛程度越大。这与前文假设一致，管理层在职消费情况愈严重，公司的预算松弛程度愈大。当管理层有机会享受在职消费时，会采用夸大预算的手段来增加其工作福利，这些福利可以是薪酬福利也可以是添加豪华的办公用品等其他福利。综上所述，模型一表明我国国有企业与非国有企业相比，其管理层享受在职消费的机会更多；模型二表明更多的在职消费使得公司预算松弛问题越大。根据以上两个模型的检验结果可以大体认为在国有企业管理层拥有更多机会享受在职消费的这一前提下，由于在职消费与公司预算松弛问题成显著正相关，所以国有企业的预算松弛问题比非国有企业的预算松弛问题更加严重。但这一结论只是通过上述实证结果推导出来的，还需要通过多元线性回归分析对其进行实证检验，以得到准确的结果。表（6）显示的是企业性质与公司预算松弛之间的关系，被解释变量上市公司性质的系数为0.9787，与公司预算松弛在1%水平下显著正相关，这说明国有企业的预算松弛问题更大。这一结果与本文的假设一致。从表中看出公司规模越大，预算松弛问题越严重。这可能是因为当公司规模较大时，管理层被授予了更多的权力，这时管理层通过编制松弛的预算来增加其在职消费的机会也就更多，另外，在我国，国有企业的规模普遍大于非国有企业，也就是说公司规模越大，其属于国有企业的可能性越大，由于国有企业更容易出现预算松弛问题，所以基于以上两个原因可能造成公司规模越大，越容易出现预算松弛的问题。
五、结论与建议
本文分析得出结论：在国有企业中由于“一股独大”股权问题的存在，使得公司的控制权转移到管理层手中，而较低的货币报酬使得国有企业的管理层有更大的动力去利用其拥有的控制权增加其隐形薪酬，即在职消费，而通过编制松弛的预算增加其运营公司的费用就是增加隐形薪酬的手段之一。相反，由于民营企业的控股股东与管理者通常是相同的，管理者在对待通过增加职消费侵占公司利益上更加理性，所以其通过编制松弛预算增加在职消费的可能性较小。根据上述结论，本文建议：我国国有企业应该采取相应的措施更好的监督管理层，降低管理层的道德风险与逆向选择。可以将管理层的薪酬与公司的绩效紧密联系起来，建立完善的高管激励机制，增加对管理层的外部监督，降低其对公司的控制权。完善的预算编制制度对防止预算松弛也是非常关键的，随着我国经济的快速发展，全球经济一体化的逐步实现，越来越多的外国企业进入我国市场，要在越来越激励的市场中获胜，完善的企业管理体制必不可少。本文仅就国有企业与预算松弛问题进行了初步的实证分析，由于各个行业的情况不尽相同，后续研究可以选择某一个行业对这一问题进行深入的探讨。另外还可以将国有企业与非国有企业分组进行讨论，本文仅在组间分析中对其进行了分组，在实证分析阶段进行分组可能会使结果更加明确。
参考文献：
[1]郑石桥、王建***：《信息不对称和报酬方案对预算松弛的影响研究》，《会计研究》2008年第5期。
费用预算论文篇（3）
一、我国研究与试验发展经费管理现状分析
随着经济不断的高速发展，为我国各项事业的发展打下了坚实的物质基础。近年来，国家对研究与试验发展（R&D）经费的投入稳步提高，科学研究取得快速进步与发展，建设成效显著提高。
（一）我国科研经费投入现状
根据国家统计局网站的《2014年国民经济和社会发展统计公报》提供的数据显示，研究与试验发展经费逐年提高，大大促进了科教事业的快速进步与发展。2012年经费投入首次突破万亿元大关，2014年研究与试验发展经费投入竟达到13 312亿元，创历史最高水平，同比增长12.4%，占GDP比重2.09%[1]。
《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010―2020）》中提出：“充分发挥高校在国家创新体系中的重要作用，鼓励高校在知识创新、技术创新、国防科技创新和区域创新中做出贡献”。国家在高校科研经费和教育经费的投入上，力度不断加大，推动了高校进一步知识创新、技术创新，履行服务国家和服务社会的重要职责。我国经济的飞速发展，为高校的建设与发展奠定了良好的物质条件，随着我国科教兴国战略的逐步实施，对高校的教育经费及科研经费的投入也逐年加大。高校研究经费的飞速增长，促进了高校科研事业的发展。高校科研经费一直占全国科研投入的7%～8%左右[2]，2009年高校科研经费468.20亿元，2013年较2009年增加了83%，达856.70亿元[3]。
虽然我国科研经费的投入在稳步提高，促进了我国科研事业的健康发展，但在科研经费投入力度上与发达国家相比还有巨大差距，无论是投入的绝对数还是占GDP的比例，都远远低于发达国家。2014年我国共投入科研经费13 312亿元（折合美元为2 040亿美元），占GDP比例为2.09%，而美国2014年投入的科研经费为6 860亿美元，占美国GDP（17.4万亿美元）比例约为3.94%，美国科研经费的绝对数是我国的3.36倍。因此，我国还需继续保持科研投入的稳步提高，建立与我国经济发展水平相适应的科研投入机制，来保障我国科研事业的不断发展。
（二）高校科研建设成效现状
1. 我国高校科研态势发展良好，论文数量不断增多，质量不断提高，国际影响力不断增强。根据2000―2014年中国科技论文历年统计报告（中国科技信息研究所公布）的结果，数据显示（见表1）：2004―2014年9月，我国国际论文共发表136.98万篇，世界排名第2位，比2013年的统计数量增加了19.8%，位次保持不变；我国国际论文共被引用1 037.01万次，排在世界第4位[4]。我国国际论文被引用次数的增长速度显著超过了其他国家。论文平均被引用6.59次。论文的被引用次数，可以反映论文影响力的大小。
报告数据显示，其中高校成绩表现最为突出。从2013年SCI论文所属机构类型分布看（***1），其中高校168 908篇，占82.77%，研究机构27 046篇，占13.25%。
2013年国际论文被引用篇数较多的高等院校前三名分别是浙江大学（29 004篇）、清华大学（22 503篇）和上海交通大学（21 694篇）。
按论文第一作者第一单位统计，2013年国际论文数高等院校排名前三的是浙江大学、上海交通大学和清华大学。按论文的全部作者单位统计，2013年国际论文数高等院校排名前三的是浙江大学、上海交通大学和北京大学。
2004―2014年，我国有高被引用论文12 279篇，其被引用次数处于世界前1%，占有10.4%世界份额，论文数量比2013年统计数增加了28.9%，居世界第4位，排在美、德、英之后，位次保持不变，但其占有的世界份额上升了1.8%。其中，有6篇论文的单篇被引次数在千次以上，分别来自华大基因、清华大学（2篇）、厦门大学、中国科技大学、上海交通大学5个单位，分属生物与生物化学、化学、物理3个学科[5]。
另外，对于的期刊水平和创新性等多个指标，统计报告在2013年表现不俗的论文中评选出了100篇最具国际影响学术论文，这100篇论文的第一作者分布于68个机构，论文数量在3篇以上的机构有7个，分别是北京大学、浙江大学（各6篇），复旦大学、哈尔滨工业大学、中国科学院物理所（各4篇），东南大学（3篇），清华大学等12个机构各2篇。
总之，以上数据显示，我国高校在国家科研体系中起着举足轻重的作用，所占比重不断加大，论文数量不断增加，影响力不断提高，成为我国科研主力***。高校科研的建设成效显著，成绩斐然。
2. 我国高校科研建设初见成效的同时，要有清醒的自我认识，虽然我国高校在论文数量、质量和被引用次数上不断提高，但是还没有出现实质性变化，与发达国家相比，还有相当长的路要走（见表2）。
如表2所示，我国虽然在论文数量上排名第2，仅次于美国，但跟美国的论文数量相比，相差甚远。在论文被引用次数上，我国排在美、德、英之后，排名第4位，说明我国论文质量与发达国家相比，差距还很大。尽管我国国际论文被引用次数增长较快，平均每篇达到6.59次，但与世界平均值10.69次相比，还存在不小差距。因此，我国要不断加大科研投入，完善科研管理体制，为我国的科研事业的发展，奠定良好的物质基础。
二、高校在科研经费管理中存在的问题
高校作为重要研究机构，国家的投入不断加大，高校承担的科研项目大幅增加，科研收入比重不断上升，且科研经费来源渠道的多元化越来越明显。针对科研收入的不断增长及来源渠道的多元化特点，高校已经初步形成了自己的管理模式，对科研收入实行收支两条线，实行专项管理，专款专用，单独核算。但在实际管理过程中仍然存在着诸多问题[6]。
1. 科研人员对科研收入性质的认识存在偏差。很多人对科研收入的性质出现了错误的认识，认为靠个人申请争取到的科研经费是自己的“私有财产”，财务管理部门只是代为管理，对科研经费的支出不能限制干涉。这些认识误区是由于科研人员对财务制度不了解而产生的，因此需加强对科研人员的宣传力度，培训相关方面的专业知识，消除他们的认识误区。凡是以高校名义或以高校教职工个人身份申请取得的各类科研经费，均列为学校科研收入，是高校收入的重要组成部分，属于学校所有，服从学校管理，应主动接受财务部门的管理及审计部门的监督。
2. 对科研经费财务管理缺乏必要的科研项目成本核算。由于高校是事业单位，财务部门执行的是教育事业单位财务制度，该制度没有成本核算，因此在对科研经费核算上只能从支出核算方面进行，缺乏成本核算。成本核算制度的缺失，使财务管理部门对科研经费核算变成了“流水账”。我国科技部的相关文件规定中，首次把科研过程中发生的支出按性质划分为直接费用和间接费用，把一些设备采购支出、能源动力支出、实验材料支出、学术交流支出、分析测试支出、差旅会议支出、劳务支出等直接与科研项目相关的支出列为直接费用；把学校提供的场地、实验设备及水电暖等支出计入科研的间接费用。科研经费入账后，财务管理部门一般将其列为预算外资金管理。科研部门按比例提取科研管理费，并没有将那些与科研有关的水、气、电、暖费等以及科研用房、仪器、设备等的折旧费等计入科研成本。高校在统一核算教育事业支出与科研支出时，将科研活动所消耗的水电暖费、燃料动力费等都列入到学校教育事业支出中，未将其消耗量计入科研项目成本。另外，人工成本也是科研项目成本的重要组成部分，人工成本中大部分是智力成本，此类成本在工作中无法量化，也无法计入科研项目成本。这些问题造成教育事业支出与科研成本支出信息失真。
3. 科研项目支出构成比例不合理。财务管理部门对科研经费的支出核算主要体现在科研经费支出范围和经费支出额度上。由于科研经费管理制度还不完善，在报销审核过程中，缺乏实际可操作的依据，在支出金额和核算范围方面没有限制性规定。只要签字正确、票据合法，即给予报销，但票据内容的真实性、金额的大小与科研相关性，会计人员没有依据无法审核，造成科研经费支出的结构不合理，科研经费支出混乱，例如招待费支出、人员经费支出、办公用品支出、交通费或差旅费支出比重过高，而真正用于科研开发的比重却很低，甚至应由个人开支的私家车保险费及维修费、交通费、学费、家用电话费等也从中列支。还有的虚造劳务费、加班费等支出，造成支出结构不合理，科研成本失真。
4. 完善科研项目预算编制工作。科研项目预算编制工作是一项专业性比较强的工作，该工作应以《预算法》为依据进行项目预算表的编制，并应遵循以下原则：预算的经济合理性原则，预算与科研目标相关性原则，预算与***策相符性原则。在实际管理过程中，由于科研人员大都是教学、科研双肩挑，很少有时间去学习研究财经法律及财务管理制度，因此课题负责人往往不重视经费预算，未按项目实际应发生哪些费用等进行预测或者预测的不够精细，造成在科研项目实施过程中，发生的一些费用超出预算，或预算指标与支出金额不符。项目预算编制工作的不足表现如下：项目预算编制工作缺乏财务人员的预算指导；项目负责人、科研管理部门与财务部门三方缺乏有效沟通；科研项目预算编制工作不被科研人员所重视等。
5. 高校科研管理制度不完善。目前，***、科技部、***尚无有关高校科研经费的财务管理制度，财务管理部门在对科研经费核算过程中，无据可依，造成各种各样问题的出现，虽然***等国家主管部门针对高校科研项目管理不同时期出现的不同问题，出台了一些宏观性指导意见，但是内容不够详细，可操作性不强。高校制定的科研管理办法是在参照《高等学校会计制度》的基础上制定的。因此用它来管理科研经费是不合适的。高校财务管理部门在管理过程中，常无法可依，无据可查，因此，相互之间出现分歧在所难免[7]。
6. 科研资产管理存漏洞，流失严重，共享更难。高校对科研资产管理制度的缺失，导致科研资产大量流失，主要表现在：科研人员将经费挂靠外单位，逃避学校管理；将科研经费以科研协作等方式转到校外；利用本校实验设备等学校资产承揽校外实验项目；科研人员购买固定资产时为了逃避学校的管理常常想尽一切办法，采用多种方式，如开成购买专用材料发票等以达到逃避固定资产管理的目的。有的科研人员用科研经费购入许多仪器设备，这些设备形成科研小组的专用设备，购买时并没有论证及调查研究，学校在管理这些设备时又不能统筹管理，合理配置，设备难以共享，因此造成资产使用效率低下，大量资源浪费[8]。
三、开拓创新，提高高校科研经费财务管理水平
***思想，转变思路，勇于创新是研究高校科研经费财务管理的方式和方法。转变财务管理思维定式。将以核算型为主的管理模式向以核算为基础的管理型模式转变。主要表现在：
1. 提高相关人员对科研经费性质的认识，加大科研人员财经法规培训力度。提高项目负责人、科研人员对科研经费性质的认识水平，树立起正确的思想观念。第一，要明确财务部门对科研经费的管理是科研项目管理的核心。第二，要明确科研经费是学校的科研收入，属学校所有，不是项目负责人个人的经费，应纳入学校统一管理，集中核算。第三，要明确科研经费的预算，这是财务管理的基础，它的使用应以项目申请书的经费预算为依据，专款专用，统一管理。改变旧的思想观念，形成对财务管理的正确认识，才能在法律法规的框架之内使用科研经费和规范科研经费管理程序。
为了做好高校科研经费的财务管理工作，需采取措施做好对教师的宣传和培训工作。除要培训相关的法律知识外，更应该加强宣传与培训学校的科研经费财务管理制度，并针对科研项目预算的编制等薄弱环节，重点讲解其理论，树立起按照财务管理制度管理科研经费的意识。杜绝科研项目预算编制和使用中的随意性，消除科研项目支出构成比例不合理的现象。当科研人员有了正面认识后，才会主动做好科研经费管理工作，才能配合财务部门提高科研项目核算的管理水平，为建立良好的科研管理体制打下了坚实的基础[9]。
2. 提高科研成本核算意识，建立成本核算制度。高校财务管理部门应根据其特点，并参照企业成本核算制度及企业核算原则，以及《高等学校财务制度》，制定直接费用与间接费用分配标准，以及确立科研经费成本核算范围、设立成本核算项目，归集和分配科研费用，对发生的科研费用该预提的预提，该摊销的摊销，并对科研资产计提折旧，加强对科研资产的管理。如对科研活动利用学校资源所发生的水、电、气、暖等费用，科研用房、仪器、设备等固定资产使用费，折旧费等按照确立的原则，把这些费用进行归集与分配，真实反映科研成本。
3. 加强科研经费预算编制和预算执行的管理，如实客观反映科研项目成本。预算编制与预算执行分属科研项目财务管理的两个不同阶段。预算编制专业性很强，科研人员在做预算书的过程中，应有财务等专业人员全程参与，为预算的编制提供建议。预算书编制完成后，进入预算执行阶段，按照预算书所列科研项目的成本费用指标为依据，进行日常核算科研项目的开支。科研项目的成本日常管理，其开支要符合客观性与真实性原则。对科研经费核算实行精细化和科学化管理，形成预算编制、预算执行、决算编制的科学的预算管理体系。充分保障科研项目的成本的真实性、及时性、完整性和准确性[10]。
4. 管理部门协同合作，完善科研经费财务管理制度，对科研经费实行细化管理。科技处、社科处、财务处、审计处、监察处、各学院和项目负责人明确职责和权限，在科研经费使用、管理与监督方面各负其责，协同合作，共同做好科研经费管理工作。第一，要细化管理。确定科研经费的核算标准，列出其开支范围，建立经费审批程序，规范大额采购与支出，对于符合***府采购要求的，实行***府统一招标采购，对于超过10 000元支出的，要有审计部门的审计报告。第二，要根据科研经费的不同类型，采用不同的核算原则，横向科研则要按权责发生制的原则将科研支出进行归集和分配，正确反应科研成本和期间费用。第三，根据科研经费的性质，建立新的会计科目，核算其科研成本支出。如设立待摊费用、预提费用、应收合同款、应交税金等科目，全面反映科研收入、成本支出等情况。科研项目还应正确核算项目结余情况，并按学校有关规定进行结余分配[11]。
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(一)信息不对称:委托理论认为,当委托人与人拥有的关于某一事项的信息数量不一样时,拥有更多信息的人较之委托人处于更为有利的地位。上述理论体现在公司的预算管理之中就是由于下级员工拥有更多上级没有的与预算相关的信息,从而在预算制定过程中,利用自自身的信息优势,建立有利于自己的松弛的预算。Christensen(1982);Young(1985)和Kren(2000)等通过实证研究提出在公司实行预算管理时,下属可能会通过说假话或者其他途径来隐瞒部分或所有的内部信息,不让上司知悉公司的具体情况,从而造成预算松弛情况的出现。而国内学者张朝宓(2004)指出信息对称对预算松弛有一定的抑制作用,而且影响非常明显。郑石桥和王建***(2008)也通过实验方法验证了上述研究结论。
(二)薪酬方案:20世纪70年代Schiff&Lewin的研究表明,预算松弛的出现是由于预算责任人非常知晓他们获得的薪资会随着预算的降低而增加,只有在这种情况下,预算责任人才会在编制预算的过程中故意降低目标的实现难度,引起预算松弛问题。Hopwood(1972)提出如果用预算标准评价预算执行者的经营业绩或者管理业绩,这将会导致预算机制的功能发生紊乱。国内学者的相关研究中,马良勇(2002)的研究表明,利益诱使了预算松弛的产生,因为当预算执行者的绩效评价标准是有其自己制定的,预算执行者就有可能通过减小预算的目标,增加他们当期所实现的业绩,从而获得比较理想的薪酬。
(三)预算编制机制:公司进行预算管理时会形成相应的预算编制机制,企业编制预算需要各级管理人员及员工的共同参与,预算编制机制并不仅指编制预算,预算的执行与反馈也对公司的预算管理发挥着重要作用。关于预算参与和预算松弛的关系研究中有两种观点,一种观点是Schiff&Lewin(1968)年通过研究发现经理人会故意利用预算参与导致预算松弛,这对提高生产能力有消极影响,降低企业的效率;另一种观点认为,在预算编制中经理人的参与并不会增加预算松弛发生的概率。Ons(i1973)指出,预算参与使得经理人相信没有必要将预算当成可利用的会计工具去制造预算松弛,而且预算参与还对减少预算松弛起了重要作用。Murray(1990)通过研究甚至指出,经理人参与编制预算不但不会引起预算松弛问题而且会激励他们难度更高的任务目标。国内学者林峰(2004)研究表明参与预算可能会导致预算松弛问题产生,给出的解释是虽然中下层的管理人员通过编制预算使自己拥有了表达意见的机会从而提高了工作主动性与积极性,但是在此过程中,出于自身利益的考虑,仍会利用参与预算的机会增加预算松弛。上述文献对企业预算松弛问题的研究均未考虑不同的产权制度,在我国不同产权制度下的企业的经营管理方式有较大差别,国有企业问题明显高于民营企业,而企业的预算通常是由各级管理者编制的,管理者可能会出于自利心理的考虑为了增加自身的在职消费或许会影响预算的编制。因此,本文拟分析在不同产权制度下高管在职消费对预算松弛的影响。
研究设计
(一)研究假设:根据产权制度的不同,我国企业分为国有企业与非国有企业,国有企业是指由国家控股的企业,相反,控股股东不是国家的企业就是非国有企业。由于控股股东的不同,两种类型企业的经营管理方式也存在着较大的差别,企业中管理层扮演的角色也不尽相同。我国的上市公司特别是国有上市公司的管理层的薪酬激励机制尚不完善,一般国有上市公司管理层获得的货币薪酬较低,股权激励机制也不成熟,这就使得在职消费成为了管理层薪酬中的重要组成部分,其数额很可能已远超过货币薪酬。我国大多数国有企业管理者的薪酬采取的是企业自报、***审核备案的方式。因此,出于自身利益的考虑,管理层很可能会利用其对公司的控制权来影响薪酬。而通过编制松弛的预算增加公司运营所需的费用,使得管理者个人可以尽享其行使职务所发生的在职消费。我国的民营企业多是家族企业,其控股股东同时也是公司的管理者。因此,企业经营获得的利润属于股东也就是属于管理者的,管理者就不需要寻求其他手段获得额外的薪酬。在职消费消耗了公司的资源的同时也就减少了身为管理者的股东的当期收益,所以民营企业的管理者会比较理性的对待在职消费,也就不需要通过制造松弛的预算来增加自身的在职消费。所以,民营企业的管理者在编制预算时会使用更加符合实际的预算,而不会出于自利心理的考虑而刻意编制松弛的预算。根据上述分析本文提出假设:假设1:国有企业由于管理层更容易获得在职消费;假设2:管理层在职消费与预算松弛成正相关;假设3:国有企业的预算松弛问题更严重
(二)样本选择:本文选取沪深交易所上市的所有公司2010年的数据进行分析,使用国泰安数据服务中心(C***AR)提供的相关公司的财务与公司治理方面的数据,并且参照中国证券监督管理委员会的《上市公司行业分类指引》对样本公司的行业进行了相应的划分,实证分析部分使用的统计软件为Stata10.0。为消除极端值的影响,对于本文所使用的因变量和控制变量均通过Winsorize,剔除了0%-0.5%和99.5%-100%之间的极端值样本,同时,也剔除了一些数据缺失的样本。最后共得到335个样本数据。
(三)变量选择与模型设计:以往关于预算松弛的研究多使用利科特量表来计量。但调查问卷的回复率并不能控制,一般情况下回复率较低,而且公司管理层填写问卷时也未必会按照真实想法或行为来填写。所以,使用上市公司已披露的客观数据来衡量公司的预算松弛更客观。本文使用公司年报中披露的预计净利润增长率与当期实际净利润增长率的差额,差额越大说明公司的预算松弛问题越严重。管理层在职消费,本文使用管理费用率衡量公司管理层的在职消费情况。我国管理费用是指公司的行***管理部门为了组织和管理公司的各项生产、经营活动而发生的相关费用。企业高管人员在职期间的工资以及其他的一些在职消费一般都计入其中(陈冬华等,2005)。一般情况下,管理费用率越高就说明公司高管人员发生的在职消费就越高。公司产权情况,本文通过翻阅上市公司资料查看上市公司的实际控制人性质来确定公司的产权情况。控制变量,企业规模对公司的预算松弛也产生着一定的影响,一般情况下,规模大的企业管理更规范,预算编制制度更完善,所以预算松弛程度可能相对较低。变量定义见表(1,表略)。根据上述变量选择,本文使用以下三个模型来分析检验企业性质、管理层在职消费与公司预算松弛之间的关系:模型一:GUANLI=β0+β1STATE+β2SIZE+β3蒡IND+β4蒡YEAR+ζ模型二:YUSONG=β0+β1GUANLI+β2SIZE+β3蒡IND+β4蒡YEAR+ζ模型三:YUSONG=β0+β1STATE+β2SIZE+β3蒡IND+β4蒡YEAR+ζ
实证检验分析
(一)描述性统计:从表(2,表略)中可以看出,各个公司之间的预算松弛问题有些差异,这可能是由于行业不同、管理机制不同各企业的情况可能存在差异。我国公司的管理费用率较低,而且公司之间的差别不大,这可能是由于管理费用的大小将直接影响公司的净利润,而且作为上市公司若管理费用过高将会被要求出具相关的说明,另外从税收筹划方面考虑,税法对公司每年可税前抵扣的业务招待费用有明确的规定,所以各上市公司每年管理费用的支出与营业收入之间的比例相差不大。
(二)组间分析:表(3,表略)为不同性质企业管理费用率的均值比较,从中可以看出国有企业的管理费用率显着高于非国有企业,这可能是由于我国国有控股企业的管理层一般是由***府委派,所有者缺位,多级形成的环节比较长,导致管理层在企业中处于强势地位,从而形成了内部人控制现象,管理层拥有更多的机会享受在职消费。结果验证了本文的假设。
费用预算论文篇（5）
建立资产管理与预算管理相结合理论模式的原则和总体思路
（一）建立资产管理与预算管理相结合理论模式的原则
1.公共财***资源的配置应坚持民主预算的原则，划清公共财***与市场的界限。预算资金的安排应符合经济社会对社会管理及公益性事业发展的需要，国有资产的配置规模也需与事业发展规模和公共服务（管理）的工作量相适应。坚持民主预算原则，有助于划清市场与公共财***的界限，形成公众直接参与预算编审、执行、监督的有效机制，让公众在决定公共财***资源投向范围、力度的过程中发挥更大作用。
2.公共财***资源配置须坚持效率原则。市场对资源的配置具有效率，公共服务（产品）能通过市场购买的尽量通过市场进行竞争购买，不能通过市场竞争购买的公共服务，也须坚持效率原则。对公共服务的提供者（公共机构）进行绩效管理，提高财***资源的效率，努力做到一定质、量的服务成本最低。一般来说，同质、量的公共服务成本越低，则资源利用效率越高。通过预算管理降低公共服务中的人力成本和管理成本，通过资产管理来降低资产使用成本，通过资产管理与预算管理相结合做到公共服务综合成本最低。
3.公共服务成本要量化和标准化。单位公共服务量需要有确定的资产使用和资金预算标准，也就是单位公共服务的工作成本（预算资金成本和资产使用成本）要量化和标准化。同一类型的公共服务的成本要统一，不同类型公共服务的成本可以有所不同。
（二）建立资产管理与预算管理相结合理论模式的总体思路
在目前财***管理制度下，实现资产管理与预算管理相结合，提高财***资源配置、使用效率思路主要有：完善和建立有关制度，建立资产管理与预算管理相结合的管理模式，设计资产管理与预算管理相结合的工作流程，以及应用信息化管理手段和设立机构等。
1.需要完善和建立的制度基础。第一，预算管理标准（与单位性质及工作量相关的人员经费标准、公用经费标准）。第二，资产管理标准（与公共服务工作量相关的实物资产配置标准、实物费用定额标准或资产运行维护费用标准、资产折旧标准、资产使用效率标准）。第三，权责发生制的会计核算制度。与收付实现制会计相比，权责发生制会计的主要特点有：资产计提折旧纳入公共服务成本，人力成本分摊纳入公共服务成本，管理成本分摊纳入公共服务成本，以及服务（产品）与成本配比等。第四，促进资产管理与预算管理相结合激励约束制度。主要内容应包括：资产超标配置的单位，不安排新的资产购置预算；超标配置的资产不安排运行维护费用、资产折旧费用预算；超标配置的资产，单位又不愿意上缴和调剂的，按标准扣减基本支出经费预算；资产折旧上缴国家预算；资产不达标配置的单位，优先安排新的资产配置预算；单位资产配制不达标，又不想购置和调剂的，优先安排资产租赁费用预算，未使用租赁费用但完成工作任务的，将租赁费用一定比例作为人员奖励费用；单位节约的资产维护费用、资产消耗费用，一定比例作为人员奖励费用；按资产效率标准对国有资产用于经营的部分计算收益纳入单位收入管理预算。
2.资产管理与预算管理相结合的理论模式。理想化模式应是标准化、无差别模式，具有能根据行***单位或事业单位的类别不同、各个具体单位之间的工作内容不同进行调整的特点。例如，行***单位特点是行使国家公权利，基本属于公共财***领域；事业单位的特点是类型众多，有纯公益性事业单位，有准公益性事业单位，有自收自支事业单位。其中，准公益性事业单位类型众多，财***补助比例不同，公益的内容和比重不同。该理论模式能应用于行***单位也能应用于事业单位。
3.实现资产管理与预算管理相结合的管理工作流程。 设计工作流程时，重点考虑以下三方面的问题：预算管理机构，在现有的条件下怎样做，怎样与资产管理机构相配合；资产管理机构，资产管理机构怎样设置，怎样与预算管理机构相配合；审计监督机构，审计机构在资产管理与预算管理过程中怎样发挥作用等。
资产管理与预算管理相结合的理论模式构建分析
本文主要以事业单位为标准设计资产及预算管理理论模式，行***单位可作为纯公益性事业单位的管理方式。理论模式包含设计标准化的事业单位、计算标准事业单位基本工作总量（基本支出总额度）、测算财***补助基本支出经费比例、测算具体事业单位的基本支出财***补助金额、测算具体事业单位的年度资产预算等五个环节。
（一）设计标准化的事业单位
标准化的事业单位应满足如下两个条件：一是职能纯粹，仅提供公共管理或公共服务；二是公共管理或者公共服务工作可以数量化，可以用类似于反映商品价值属性的一般人类劳动那样的计量单位衡量，消除不同单位在行业、专业技能等方面的差异，实现公共管理或者公共服务工作量的可比性。纯公益性事业单位的特点决定其基本支出（人员经费和公用经费）经费全部来源于财***拨款，其所需资产的购置费用全部纳入财***预算，其运行费用也纳入预算由财***拨付，其资产处置收益也纳入预算，作为财***收入。
（二）计算标准事业单位工作量（基本支出）经费支持额度（Q×S1×QF×SF）
标准化工作量（基本支出）经费定额（S1，Standard1）。即标准化事业单位的基本工作量（标准化工作量）需要的基本支出经费（人员经费和公用经费）。由于标准化事业单位提供公共服务的单位质量是无差别的（不考虑业务的不同，不考虑内容的不同），因而可根据标准化的工作量，测算完成某单位工作所需人员经费和公用经费数额。如100单位的标准化工作需要基本支出经费15万元。基本工作量的经费定额标准S1，理论上可用完成该工作量的人力物力消耗来测算，现实选择可以采用人均经费定额标准来代替，并根据物价变化等情况及时调整。单位职能所包含的标准化工作量的数量Q（Quantity）。某一事业单位的工作量折算成的标准化工作量。理论上应根据该单位工作的内容和规模进行测算，现实选择可以用单位的人员编制数来代替，假定人员编制是与工作量基本相匹配的，人员编制多，则工作量大，人员编制少，则基本工作量小。在现实工作中，可根据编制部门确定的工作职能、机构编制人员数额和人均经费定额来测算基本支出财***补助数额。
未来预算年度标准化工作量调整系数（QF，Quantity Factor），主要用来处理人员编制数量与现实工作量的差异。如现有的编制是50人，但目前经济社会发展和公共服务量需要的工作量需80人才能在正常工作时间内完成，那么该系数就是1.6；也可以用单位机构编制确定时的工作量与当前预算年度的工作量来计算；表示财***经费的增减比例、综合人员变化来确定。
未来预算年度标准化工作量（基本支出）经费定额调整系数（SF，Standard Factor）。主要考虑单位编制比较稳定，标准化工作量增加容易，减少难，通过系数来反映未来经济社会的发展对公共事业发展的需求变化。根据实际设定一个根据经济社会发展需要的变动系数SF（系数可以大于1也可以小于1，公共服务职能需要逐步弱化的小于1，需要加强和强化的大于1，如基础教育需加强，则系数大于1）。
（三）测算具体事业单位的财***补助事业经费基本比例（P）
财***补助事业经费基本比例（P，Percent）。即现有公共服务业务占该单位全部业务的比例=公共服务或公共管理工作量/该单位现有全部工作量×100%。这是该模型下，新型事业单位的财***预算管理的核心内容，确定了该比例就可以准确定性事业单位的性质。在现实工作中，可以用财***补助收入/全部事业收入的比重来测算P，并根据职能的变化、工作量的变化进行动态调整。该比例可以准确定位准公共事业单位的性质，做到量化，实现从定性到定量的转变。
（四）测算具体事业单位的基本支出财***补助金额
明确现有人员编制数Q；明确人员编制基本支出定额S1；确定具体事业单位综合调整系数P×QF×SF；基本支出财***补助金额BG（Basic Grant）=人员和日常公用经费补助=Q×S1×P×QF×SF。
（五）测算具体事业单位的年度资产预算额
包含如下项目：
人员编制数Q；人均资产配置定额S2；具体事业单位综合调整系数P×QF×SF；标准的资产配置额1AL（Asset Limit）= Q×S2×P×QF×SF；资产运行维护费用定额S3；标准资产运行维护费用补助AOE（Asset Operation Expenditure）=S3×AL，如果单位的资产实际配置情况高于限额内的资产配置值，鼓励单位上交超配资产，统一调剂使用，实现资源使用的最佳效率；对于不上缴超配资产或者无法分割上交的。从预算资金上给予扣减处罚；新增资产购置费用（A），资产配置不达标，需要配置资产增加基本支出预算的；新增资产购置费用（B），资产配置不到标，需要配置资产从项目支出购置的；新增资产租赁费用（C），资产配置不到标，不采取购置和调配的，需增加基本支出市场租赁费用的单位经费补助；资产配置超标费用（D），对超标配置资产按效率标准计算的抵减预算部分；资产对外投资费用（E），对单位对外投资配置资产按效率标准计算的抵减预算经费部分；资产的折旧费用净额（F），资产配置标准所应计提折旧金额与单位实际资产配置所应计提折旧金额的差值。单位实际资产配置与标准一致，F为零；超标，F为负数，需要上缴折旧资金；低于配置标准,F为正数，作为对单位少配资产的行为鼓励。对于超年限使用的固定资产，不提折旧；年度资产预算，资产配置预算（AG，Asset Grant）=标准资产运行维护费用补助（AOE）+新增资产购置费用（A）+新增资产租赁费用（C）-资产配置超标费用（D）-资产对外投资费用（E）+ 资产的折旧费用净额（F）。
资产管理与预算管理相结合的管理流程分析
具体事业单位的全部财***补助预算。单位项目支出经费=行***事业类项目+基建项目+其他财***项目；单位财***补助金额=基本支出经费+项目支出经费＋资产配置预算。
部门预算的主要组成部分和结构关系如***1所示。基本支出主要包括人员、公用经费支出和资产配置支出、资产运维支出。
资产管理与预算管理相结合的流程。本文中的资产管理与预算管理相结合流程是一个较理想化流程，涉及的方面非常复杂，现实中可以采取逐步推进的办法，选准突破口，分步实施。资产管理预算管理相结合的流程如***2所示。
参考文献：
1.吴红卫.国内外非经营性国有资产管理模式及借鉴.青海社会科学，2008(1)
费用预算论文篇（6）
一、土地整理项目预算说明编制现状
《土地开发整理项目预算编制暂行规定》第二章“项目预算文件的组成”中要求，预算编制说明主要内容应包括项目概况、预算编制依据、主要工程量计算及确定说明、项目技术经济指标分析、其他需要说明的事项五个部分。实际工作中，招标文件一般要求在上述五个部分基础上增加工程方案、内容及工作量情况，以及采用的预算标准和计算过程。土地开发整理项目主要工程量是土方工程。土方工程工作量有挖方、填方，进行土地平整。工作量大小受地理、地质条件、地貌、交通条件影响很大，项目之间不具可比性，工作量准确确定比较困难。因此，招标文件中增加了“工程方案、内容及工作量情况”和“采用的预算标准和计算过程”这些内容。目的有两个，一是向预算审核人员交代分部分项工程的内容，施工步骤，工作方法，二是让审核者据此衡量土方工作量计算的准确度，判定预算编制质量。这些在实际招投标过程中总结出来的增加项，对提高预算编制水平，实现国家资金的有效控制起到非常重要作用。
二、存在问题
据对某区地质环境治理项目预算说明字数统计，文字达1万字之多。说明编制过于冗长。下面以该项目预算编制说明为例，谈谈笔者的看法。1、在招标文件中及投标文件的项目设计、项目施工组织设计中已阐述的内容，在预算编制说明中再次叙述，增加了预算编制说明的篇幅。2、在“项目所在位置和项目规模”、“地形地貌”、“交通运输及施工现场道路”、“水、电、油料供应”及“生活区”这些对工作量计算所必须的条件时，应尽量简短，编制预算时不需要的内容和论证内容应删除，只保留结论性的语句。3、在对“工程方案、内容及工作量情况”叙述时，应直奔主题，删除应由工程技术人员论证的内容。在“工作量计算”过程中，应重点说明工程量计算规则，根据规则计算的过程应少写或不写。4、“采用的预算标准及计算过程”一节中问题最为严重。作为一名合格的预算编制人员和审核人员，掌握“工程项目费用”、“工程施工费”构成，“直接工程费”、“人工费”、“机械费”、“材料费”计算方法，如何取费是起码的要求，因此，在预算说明中不应再用大量篇幅去向审核者交代这此内容。5、人工费、材料费、电风水预算价格这些“基础单价及计算方法”，在《土地开发整理项目预算编制暂行规定》第五章第一节——基础单价编制中作为教学内容交代给读者，预算人员及审核人员学习之后预以应用，不需在每个预算说明中进行叙述。6、土方工程量计算规则不统一。土方工作量不准确，一定运距范围内的土方推运工作量以估计为主，影响工程造价的准确性。
三、自己认识
费用预算论文篇（7）
近年来，我国***费规模一直呈增长趋势，***费规模的大幅度增长丰富了***费预算支出的内容，给***费预算支出管理实际工作带来了更大的困难。有限的***费资源和追求最大的***事经济效益目标，一直是一个难以调和的矛盾，加上***费预算支出管理效率不高的问题日益突出，重资金分配过程，轻资金的使用绩效，致使本已紧张的财力愈显紧迫，为了加强***费预算支出管理，有效地使用有限的预算经费，必须在提高***费资源使用的有效性上做文章，通过构建预算经费使用绩效考评体系，加强***费预算支出绩效评价，促进预算经费效率的提高。
一、绩效的概念
要对预算经费使用绩效进行深入研究，首先要对绩效的概念有充分的认识和了解。从现有的文献看，对于绩效概念的表述尚未统一。主要有以下几种观点：
OCED在其1994年的一份报告《Performance measurement and evaluation》中对绩效进行了界定，即绩效是实施一项活动所获得的相对于目标的有效性，它不仅包括从事该项活动的效率、经济性和效力，还包括活动实施主体对预定活动过程的遵从度以及该项活动的公众满意程度。这是OCED成员国对绩效的概念做出比较全面的阐述。
亚洲开发银行的Salvatore Schiavo—Campo对绩效的论述是：绩效是一个相对的概念，它可以用努力和结果这样的字眼进行定义。并且他还在这个论述中说明完全忽视绩效的主观方面是错误的，认为主观方面是外部效果的重要决定因素，因此绩效实质上不仅包含外部效果，也包含内在的努力程度，它往往可以通过投入、过程、产出和结果来描述。这个概念的提出，增强了大家对绩效评判对象的内在因素的思考。
普雷母詹德的《公共支出管理》一书中，他对绩效的定义是：绩效包含了效率、产品与服务质量及数量、机构所作的贡献与质量，包含了节约、效益和效率。
根据***陆庆平的理解，绩效实际上是一项活动实施的结果，这种结果既包括实施这项活动所投入资源与获得效果的对比关系，也包括投入资源的合理性和结果的有效性。这种理解和黄萍、黄万华在《公共行***支出绩效管理》中对绩效的解释基本一致。同时这种理解与编写的《公共支出绩效评价研究》中对绩效的定义也较接近。
比较上述关于绩效的各种定义，可以看到，大家对绩效的认识核心上是基本一致的，即绩效是实施一项活动过程中，基于预期目标的效益、效率和有效性的统一。
二、预算经费使用绩效评价的必然性和可行性
（一）预算经费使用绩效评价的必然性
一是贯彻落实科学发展观的重要途径。***的十六大确立了“以人为本，全面、协调、可持续”的新的发展观，这为新世纪新阶段各项事业的开展指明了方向。***队各项建设应该贯彻落实科学发展观，这是提高***队现代化建设效率与效益的必然选择，如何提高有限***费资源的使用效益也不例外。预算经费使用绩效评价，则是促进***费预算各级机构落实科学发展观的重要外力因素。例如对那些在预算支出过程中不讲科学、盲目乱来的人和事，进行评价和检查，确保我***有限的***费资源，在科学思想指导下协调有序地运行。因此，构建绩效评价体系是贯彻落实科学发展观的重要途径。
二是促进***费使用效益不断提高的重要手段。******多次强调要大力加强科学管理，提高***队现代化建设的效益。从***费保障角度来看，提高经费使用效益，则是***队现代化建设效益的综合体现。目前，***费预算管理还不精细，还未形成科学的量化标准和绩效评价机制；行***消耗性开支仍然居高不下，重复建设、乱铺摊子现象屡禁不止；不切实际的“形象工程”仍在进行；不少经费在层层分配过程中缺乏必要的监督制约机制，主观随意性较大，财力资源配置浪费现象普遍存在，并为一些违法乱纪者提供了便利。开展绩效评价工作，可以促进树立珍视***费资源、讲求绩效的观念，来评价***费预算支出过程中的绩效状况，并根据提高绩效的要求，有效地克服不按程序、不按规定花钱办事的倾向，确保有限的经费发挥出最大的***事经济效益，改革不合理的预算管理制度、机制和手段，促进经济量向战斗力的转化，提高***队建设综合效益，为***队走出一条“投入少，效益高”的新型现代化道路做出应有贡献。
（二）预算经费使用绩效评价的可行性
一是绩效评价理论研究为其提供了强有力的理论支撑。就国内外针对经费使用绩效评价体系构建的研究情况来看，许多学者和专家团体发表了自己的看法和观点，这些观点及研究成果对本文具有很大的指导和借鉴意义。特别是我国对财***支出绩效评价问题进行了深入的研究和实践，并且财***支出绩效评价是适应市场经济条件下财***支出管理需要而产生的一门管理科学。这些成果的取得，在一定基础上给经费使用绩效评价提供了理论指导，为构建绩效评价体系也指引了方向。
费用预算论文篇（8）
中***分类号：G647 文献标识码：A 文章编号：1672-4038（2013）01-0023-06
高校院系的调整和人才引进往往成为高校组织改革的主要抓手，对于高校中的多数改革设计者，财务预算管理常常被误解为简单的财务收支，很少作为改革抓手来进行突破。实际上，这种预算观只看到财务的基本收支功能，而没有看到预算管理最本质的功能，是“大财务”观，是落实学校人、财、物和事等各种组织资源基本配置格局，具体表现在资源如何在校级和二级部门之间，以及部门与部门之间，甚至人与人之间进行分配，是高校管理的核心资源分配关系。
本文通过案例解析，从当前高校预算管理三种基本模式出发，分析不同预算模式下的组织。从组织机理角度，清晰说明高校内部组织运行的基本关系，并对高校组织变革给出理论预期的路径和依据。
一、研究的基本假设和理论基础
著名的组织社会学学者斯科特总结了组织理论的理性、自然和开放系统三种逻辑体系。不同的体系，研究的基本假设不同。由于本文主要涉及组织内部结构层面的有效设计，主要基于理性逻辑，以效率为基本理论假设。但是，人的自然属性，以及与组织理性的矛盾，必然会影响组织理性的设计。高校作为一个开放系统，外部的信息影响着高校发展战略的制定，外部环境的运行规则也直接影响内部的组织机制的选择。
改革开放后市场经济体制的建立，打破了高校封闭的组织运行，高校的开放系统已经形成。首先，在市场环境下，***府开始受到问责，***府的公共支出受到纳税人的监督，接受公共支出的部门所提供的服务，也受到质量的问责。其次，大学组织已经打破封闭的边界，各类高校已经处于不断变化的竞争环境中。高校作为竞争的主体单元，正在成为市场主体，其生存发展越来越受到来自国际、国内行业和社会需求的压力，劳动力市场、生源市场等各种资源市场都对高等学校提出质量和效率的拷问，高校必须采取效率原则，配置组织资源。第三，经费的紧张一直是高校最现实的发展约束，内部经费的配置是否有效也是高校理论上应该遵守的原则，这也是理论上资源配置与组织管理都以效率为原则的依据，即资源稀缺假说。在这些环境下，组织效率已经成为高校领导者追求的组织发展重要目标。
在开放的系统环境下，以效率为原则，高校的组织内部资源配置是否合理也有了判断的标准，也有了理论分析的基本出发点。正是缺乏外部的问责机制和竞争机制，我国高校才呈现“领导说了算”的“一言堂”运行方式：有了外部竞争。如果领导的出发点不是以整个组织的效率为目标，就会受到组织外部的问责和效率降低，带来组织生存危机。因此，大力提倡高校的组织效率原则，既可以促进组织有效发展，更可以打破当前高校行***化、“长官意志”的怪圈。
二、高校财务预算模式
财务预算管理是任何组织制度中最强有力的硬约束，最具有理性约束的制度设计。
高校的日常经费包括人员和公用两部分，二级学院是预算实体单位。通常，都是由所有二级实体单位做好各自的预算，汇总形成学校的预算。由于经费紧张普遍存在，不能满足学院实际需要，就产生学校内部预算分配的需要。
高校的财务预算模式主要有三种，一种是基数+发展的办法，各个二级单位除去得到往年基数经费，如果有新的需要，还可以在总预算新增部分中申请新的增量。这种预算控制办法适用于稳定的发展阶段，变化较大的经费需求不适用。通常，经费是按照职能部门的管理直线拨付下去。第二种是公式拨款方式，对各个二级单位采取公平的，基于学生数或者其他因素的一揽子拨款，给予二级实体单位比较大的预算控制权，允许他们按照自己工作的实际需要，统筹安排资金。这种拨款方式，相对于第一种，满足了学院的需要，但是每个学院同等对待，很难体现激励的导向。第三种是公式+绩效拨款，就是在保证基本需要的同时，按照科研绩效的高低增加额外的拨款。绩效指标的确立是这种拨款的难题，这就需要学校的战略和职能部门，在发展战略需要和平衡各个学院关系之间寻找最适合点。
显然，以上无论哪种预算模式，都是为了将预算经费配置到学院以及基层学术组织，如果按照理想状态运行，结果应该没有明显差别。但是，实际上，由于是有限理性人的假设，具体操作的组织人会基于不同岗位的条件，最大化其自身控制权，导致不同理论模式下的资源配置到基层的适切性实际上明显不同，组织的效率也呈现不同特点。
三、基于案例研究的高校组织运行模式分析
（一）基数+发展预算控制模式：A大学的校级领导预算控制模式
根据案例调研情况，基数+发展预算管理模式有两种分配路径，一种是财务部门按照前一年度的日常经费盘子以及各部门经费使用情况。将经费切块给每个校级领导，由学校领导在其分管的职能部门中分配经费，进一步的，职能部门再向学院进行三次分配。另一种是财务部门将学校经费使用分类成几个功能块，每一块由相关职能部门负责，进行预算的上传下达及预算汇总。两种模式的区别就是多了一层控制层级，但资源分配重心都在职能部门，本文仅对其中一种加以说明。
A大学是地处南方发达省份的一所综合性研究型大学，是***直属大学，学校学科门类齐全，学术实力雄厚。其财务预算管理就是基数+发展预算管理模式，即切块给校级领导，再经各副校级主管的职能部门分配下去。
1.预算管理的内容
学校预算是根据学校各项事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划，是学校事业和各项工作目标的反映。学校实行综合财务预算。学校预算由校级和所属二级单位的收入和支出预算组成，收入和支出预算各自经预算分析、汇总变成学校综合财务预算。其中：
（1）校级预算收入和支出
包括国家财***拨款、上级补助收入、学费住宿费收入、学校经营性资产的投资收益回报、科研经费及教育服务收入分配、费用回收、未指明用途的捐赠收入及学校其他可支配的收入。
校级支出预算由校级基本支出预算和校级项目支出预算组成。校级基本支出预算包括全校性在职人员经费、离退休费用、奖助学金、各项公务费、业务费及其他需要校级安排的经费等。校级项目支出预算是指学校为完成其特定的行***工作任务或事业发展目标，在基本支出预算之外安排的年度项目支出经费。包括大型基础设施和修缮项目预算、基建项目预算、985工程和211工程项目预算等。
（2）二级预算单位收入和支出
二级收入预算包括学校分配下达的预算经费指标、二级单位捐赠收入、科研及教育服务收入分配及其他可支配的收入。
二级支出预算由二级基本支出预算和项目支出预算组成。基本支出预算包括应由二级安排和承担的人员经费、教学支出及办公费等。项目支出预算是指为完成其特定的行***工作任务或事业发展目标，在基本支出预算之外安排的年度项目支出经费。
2.预算编制的程序
学校预算采取上下结合、分级编制、逐级汇总的程序进行。
（1）计划财务处根据国家的法令法规和上级主管部门的要求，结合学校事业发展计划，确定预算编制***策，制定下一年度的预算编制程序和方案；
（2）计划财务处首先将年度总预算砍块给各主管校长，各主管校长再根据所主管的职能部门或直属二级单位，进行预算的进一步砍块给各职能部门，根据直线职能管理的原则，采取一定的标准实施院系预算的进一步向二级学院分配。院系根据职能部门下拨的预算指标和院系的情况，编制院系预算方案，交院系预算管理委员会讨论通过后，由二职能级预算单位审核后，报计划财务处；
（3）计划财务处对各预算单位报送的预算方案进行汇总、审核，提出综合平衡建议，并编制年度综合财务预算草案，提交学校财经工作领导小组审议，学校综合财务预算方案由校长办公会和******会讨论批准。
3.预算管理的控制模式
A大学的组织结构是直线职能制设计模式，其预算管理模式也按照直线职能组织设计思路进行，从机构关系来看，采取的是逐级控制的科层模式。
第一层次，校******会是学校预算管理的决策机构。学校综合财务预算经校长办公会审议后，校******会研究决定。学校财经工作领导小组是学校预算管理的具体领导机构，负责审议学校年度综合财务预算草案，审议学校年度综合财务预算的调整，审议结果报校******会进行决策。
第二层次，计划财务处是学校预算管理的职能部门，负责编制学校的年度综合财务预算草案和预算调整方案，统筹安排学校日常维持经费、重点建设专项经费和基本建设经费的预算建议方案，负责向上级主管部门上报预算方案，及时提供学校综合财务预算执行情况，组织、指导各学院、各职能部门和直属单位的预算编制。
第三层次，各职能部门、直属单位负责编制本部门（单位）年度预算以及管理职能范围内全校性校级项目预算，组织和监督本部门（单位）预算和校级项目预算的执行。
第四层次，各学院院务会议为院级预算管理的决策机构，负责批准学院预算和预算调整。
具体的控制模式***如下：
校级领导预算约束控制方式，有效减少了财务部门无法拒绝也无力支付校级领导经费要求的尴尬，也使得各个校级领导有了理财的概念，有了预算约束的观念。为了调动院系人员综合管理的积极性，学校下拨给院系的经费，允许院系有一定程度的调剂使用，但必须保证下拨学院资金80%用于指定用途。
4.组织运行效率特征
显然。在这种预算模式下，是配合直线职能科层结构的高校组织，强调的是下级服从上级的直线管理，校级领导和职能部门决定着资源的配置，基层学院只有使用权，并且各项资源的使用都被格式化，对下拨学院的经费也没有自主统筹分配权，这是大多数高校财务管理的一般模式。在这种高校组织结构及其对应的预算控制模式中。表现出以下激励及效率特征：
（1）这种预算模式主要实现的是平稳运行管理功能。校级财务决策侧重于基于往年的花费水平。将日常经费按照规定的用途拨给各个二级运行单位；富余的财力用于补偿短板，或者新的发展目标。至于经费是否每年有富余或者短缺，如何促进新的事业发展等变化信息，都很难激励基层学院去反馈上来。因为一旦反应上去，一是层层决策环节信息失真，二是引发横向单位之间的对比连带效应，扩大经费需求数，决策层很难平衡。因此，这种模式是维持模式，不鼓励变化。
（2）对基层学术组织自我发展的激励效果不明显。学院发展基本依赖学校的资源配置。即使学院的自我创收能力很强，有一定的收入。但由于校级集中分配原则，拿走大部分学院的创收所得。学院发展资金主要来源于自身学术市场禀赋，造成学院之间差距非常大。学校用于统筹资设立的项目源往往也呈现“马太效应”，不能形成学院之间的相对均衡的学术生态，不适用希望全面综合发展的一流大学，适用于在某些方面有所为的高校。
（3）富余的财力所体现的学校战略意***，能够迅速地集中优势资源，配置给合适的人和事，快速地达到一个发展水平。但是，长期来看。一方面要求学校领导层承担大量的复杂的管理职能和高度专业的决策，存在一旦失误影响面大而久：另一方面压抑了基层学术组织应当承担的专业发展决策责任，降低有效使用学校资源的积极性。这种不有效的决策和管理分工，不能持续的支持事务长期的发展，特别是不利于需要发展周期长的学科。从高等教育高度专业性本身特征来看，资源配置的专业化决策需要专家决策，是教育决策的基本特征，当庞大的组织发展到官僚机构和学术机构相对分离，而决策权没有相应分离时，官僚机构决定着资源配置，而学术专家没有决策权时，即使有参与权，激励性也很弱，组织的运行效率必然下降。
（二）公式拨款预算管理模式：B大学成本核算基础上的一揽子拨款模式
这种预算模式，主要集中在1999年扩招后，少数高校自发进行的改革。案例调研发现，由于扩招的压力，这类学校采取财务激励的办法，按照生均运行成本及学生规模一揽子拨给学院，但对学院的支出项目实行严格监管，激励学院扩招，减轻了学校的扩招压力。下面以B大学为例进行具体说明。
B大学是一所东部省属工科类大学，学校1999年开始启动以自主理财为主的校院两级管理体制改革，改革之初先进行的是基层学术组织调整，将过去以教学为主的教研室，改革为以学科发展为核心目标的组织结构。再配置以二级预算权限和人事聘用权限，改革成效十分明显，代表学校学术竞争力的一些核心要素，包括师资队伍、学科点、领***人才和科研经费都得到大幅度提高。
1.预算管理内容
（1）学校与学院的管理职责
学校的职责：1）统一领导全校财经工作，集中核算；2）核定学院的学年预算和决算，进行资金总量与结构的调控；3）进行财经***策引导，规范学院财经行为；4）运用专项经费对学院的建设和发展进行调控；5）组织目标任务和经费使用的绩效考评。
学院的职责：1）根据国家、学校的财经***策和制度，制定学院内部分配***策、经济责任制度和财务管理规章；2）统筹安排学年经费。编报学年预算、决算和（月度）用款计划：3）开源节流，充分开发利用办学资源，提高办学资金使用效益；4）组织专项经费的申报、实施，统筹部分项目经费使用；5）配合学校做好目标任务和经费使用的绩效考评。
（2）学院的收入组成
学院的收入包括：学院的学生学费收入（按核定标准，本科学费的一半拨付；不同院系不同系数，例如文科0.9，理科1.0，工科1.1。艺术类1.2）；学校校聘岗位的岗位津贴：学院之间的教学服务（包括交叉课时等）收入：学院完成目标任务和绩效考核而获得的奖励金（含重大奖励，办法另行制定）；利用社会资源、为社会服务取得的按学校统一经济***策分配的各类收入；经***府或学校批准设立的学院可统筹的有关项目投入经费。
（3）校、院经费支付范围
学校承担的经费支付范围：1）各学院在编人员的基础工资、“四金”等经费；2）经***府或学校批准设立学校统筹的有关项目投入经费；3）经***府或学校批准设立学校统筹的各类奖励经费、配套经费；4）引进院士、年轻教授、博士及紧缺专业人才的科研启动经费、安家费、安置费等：5）学校统筹的本专科生奖学金、勤工助学金、困难补助金等，研究生的奖学金、补助费等；6）学校工会经费统一发放的福利费、活动费；7）学校统一组织的招生就业经费、学生社会实践经费、学生科研专项经费和学校承担的学生奖励经费：8）经学校批准的其他经费开支。
学院经费支付范围：学校经费支付范围以外的经费均由学院承担支付。
学校对学院的控制，主要体现在岗位责任目标管理和聘任机制上，经费主要起到保证目标实现的基本支持，经费的冗余度其实很小。学院要求实行******联席会议制度作为院级的决策机构，同时，学院的学术委员会、教代会制度，都对学院的重大决策具有参与权和知情权。另外。集中收付制度下严格的财务监管，使得学院经费随意支配的余地很小。
因此，校院两级管理如果强调以目标管理，并且在财务经费监管条件下，严格的执行目标考核机制、聘任机制以及民主决策机制，基本可以防止“一放就乱”的风险。
B大学的预算控制模式可以用下***解释：
3.组织运行效率特征
在这种预算模式下，资源配置重心在学院。学校不仅仅考虑了学院的日常经费开支，实际上赋予学院发展各个方面所需要的人财物的统配权，将人、财、物和事务在核算的基础上，一揽子下放到二级学院，学院的发展学科的自主性和积极性得到激发。中层职能部门原来的资源配置权没有了，功能发生了变化，由资源分配权，转变为配合学院争取更多了外部资源、监督和评估学院的目标责任实现情况。事实也证明，1999年改革以后的十年时间，B高校从原来的教学型大学发展成为教学研究型大学，整体学术水平实现跨越式发展。
（三）公式+绩效拨款预算管理模式：c大学分项绩效控制的二级学院预算模式
财务分权最常见的风险，就是学院经费的混乱使用。学院的基本教学和学术发展需要经费的支持，应该由最熟悉学术支出情况的学院拥有决策权；但是，在院长的自主理财能力还没有成熟的时期，学校也要采取风险控制的手段，防止基层单位任意花费。如何将这两方面结合，下面以c案例学校预算情况加以说明。
C大学是南方某省属工科为主的多科性大学，其学科发展特色鲜明。自2004年起开始实行校院两级经费核算管理制度，校院的财务制度分工明确，大大提高了经费的使用效率。在改革之初，财务部门按照往年学院支出情况，将学院支出按照某种支出结构，切块为几个支出大类，每类确定一个生均成本，或者拨款标准，学院所获得的经费就是这几个块的总和。具体的经费管理内容如下：
1.经费管理制度
学校校院两级管理的总体设计是，实行目标管理，分块划拨、绩效挂钩和年终结算的经费管理制度，建立责权利相统一的校院两级管理体制。推进二级学院资自主理财，成为相对***、充满活力的办学实体。
2.学院收入来源及支出约束
学校经费在总量控制的前提下，按照人员经费、工作任务经费、绩效指标经费、***策补助和奖励经费四大块划拨。
其中，人员经费按照上一年度的教职工经费和学生人员为基数进行核拨。工作任务经费按照教学工作量（按照等效课时），学科建设（含实验室建设）和专业建设（含课程建设）核拨。绩效指标经费，按照年度二级教学单位完成的英语四级通过率、毕业生考研率、学位授予率、就业率、科研项目、师资队伍建设、学费收缴率等进行年终结算。***策补贴和奖励经费，主要对因***策原因造成的经费明显低的二级学院给予补贴，对于业绩突出或做出重大贡献的二级学院给予奖励。
制度还对学院的支出有所规定。要求学院要将经费的20%用于学科建设和事业发展。学院领导班子的津贴按照学校规定标准发放，其他人员在学校的宏观指导性意见下，自行制定学院的津贴分配办法，经学院******联席会议研究、二级教代会审议通过，学校备案后实施。
3.学校对学院的控制及组织运行特征
学校对二级学院的经费管理采取年初预算、按照季度拨付和年终结算的方式。根据c学校的制度内容，实际上学院日常经费主要包括人员经费和工作任务经费，而绩效经费和奖励经费都是在结算时才能兑现。学校不仅有明确的激励措施，也有控制措施，防范学院将有限的教学经费挪作他用，对学院的支出做出比较明确的规定。
费用预算论文篇（9）
本人在本刊2013年第21期（11月份）曾撰文对建筑装饰工程预算教学过程描述的六个学习情境设计、学习情境描述、学习情境任务做了论述，该文中曾提到“根据每个学习情境的任务制定情境学习目标和教学内容，并将另文专门论述。” 据此本文中将详细论述建筑装饰工程预算教学情境的情境学习目标和教学内容，以供业内人士参考。
1. 制定情境学习目标
情境学习目标应按照培养学生应该必须掌握的基础理论知识和编制装饰工程预算必备的实践操作技能进行制定。现将每个学习情境制定的学习目标分述如下：
学习情境一 建筑装饰工程计价定额应用
学习目标：
（1）掌握计价定额各项消耗量指标及计价定额各项基价的确定方法。
（2）掌握直接进行定额子目套项及对定额子目调整或换算后再进行套项的方法。
（3）掌握计算分项工程直接工程费及分项工程人工、材料、机械台班用量的方法。
学习情境二 建筑装饰工程工程量计算
学习目标：
（1）具备计算建筑物建筑面积的能力。
（2）掌握计算楼地面装饰工程量、墙柱面装饰工程量、天棚面装饰工程量、门窗装饰
工程量、油漆、涂料、裱糊装饰工程量、其他项目装饰工程量、装饰工程超高费、加压水泵台班费、装饰工程技术措施项目工程量计算并进行定额套项计价的实际动手操作能力。
学习情境三 建筑装饰工程施工***预算书编制
学习目标：
（1）掌握建筑装饰工程的费用的构成与各项取费费率的确定，掌握建筑装饰工程费用计价程序并利用建筑装饰工程费用计价程序计算单位工程造价。
（2）掌握建筑装饰工程施工***预算书的编制依据、编制步骤。掌握建筑装饰工程施工***预算书的标准表格样式、各种表格数据的填写规定及相互关系 。
（3）掌握单位工程人工费、材料费、机械费计算价差的依据、相关规定、计算方法，正确计算单位工程人工费、材料费、机械费价差额。
学习情境四 招标工程量清单表编制
学习目标：
（1）掌握建筑装饰工程分部分项清单工程量、措施项目清单工程量的计算规则、计算方法；正确进行建筑装饰招标工程清单工程量的计算，正确编制招标工程的分部分项工程量清单表、措施项目清单表。
（2）掌握建筑装饰工程招标清单表中的其他项目清单、规费项目清单、税金项目清单的有关招标工程量清单表的编制规定、编制要求，正确编制招标工程的其他项目清单表、规费项目清单表、税金项目清单表。
学习情境五 工程量清单投标计价表编制
学习目标：
（1）掌握建筑装饰工程工程量清单投标报价的编制依据与编制规定。
（2）掌握建筑装饰工程分部分项清单工程量投标费用构成计算与投标清单综合单价的形成的方法（一项招标工程量清单使用多项本地区计价定额子目进行报价）与特点。掌握分部分项工程量清单计价表投标报价计算方法。
（3）掌握建筑装饰工程投标清单计价表中的措施项目清单计价、其他项目清单计价、规费项目清单计价、税金项目清单计价的方法与特点。掌握措施项目清单计价表、其他项目清单计价表、规费项目清单计价表、税金项目清单计价表的投标报价计算方法。
学习情境六 建筑装饰工程预算审查与竣工工程结算
学习目标：
（1）掌握建筑装饰竣工工程结算的审查方法。
（2）掌握建筑装饰竣工工程结算的主要形式。
2.设定情境学习内容
建筑装饰工程预算的学习情境内容要围绕如何实现情境任务与情境学习目标并掌握实际、够用的原则，以培养学生必须掌握的基础理论知识和编制装饰工程预算必备的实践操作技能进行设定。现将每个学习情境的学习内容分述如下：
学习情境一 建筑装饰工程计价定额应用
学习内容：
（1）建筑装饰工程计价定额人工消耗量的确定、人工日工资单价的内容范围；计价定额材料消耗量的确定、材料预算价格的内容范围；计价定额机械台班消耗量的确定、机械台班单价的内容范围。
（2）定额子目的直接套项，先对定额子目进行调整或换算后再进行定额套项。
（3）分项工程直接工程费及分项工程人工、材料、机械台班用量计算。
学习情境二 建筑装饰工程工程量计算
学习内容：
（1）建筑物建筑面积的23条计算规则及建筑物不计算建筑面积的9条规定。
（2）楼面、地面工程量计算规则及分项定额的使用。
（3）墙面、柱面工程量计算规则及分项定额的使用。
（4）天棚面工程量计算规则及分项定额的使用。
（5）门、窗工程量计算规则及分项定额的使用。
（6）油漆、涂料、裱糊工程量计算规则及分项定额的使用。
（7）其他装饰项目工程量计算规则及分项定额的使用。
（8）装饰工程超高费、加压水泵台班费工程量计算规则及分项定额的使用。
（9）装饰工程措施项目工程量计算规则及分项定额的使用。
学习情境三 建筑装饰工程施工***预算书编制
学习内容：
（1）建筑装饰工程的费用的构成与建筑装饰工程取费费率的确定、计算规定、计算方法；
建筑装饰工程费用计价程序并利用建筑装饰工程费用计价程序计算单位工程造价。
（2）建筑装饰工程施工***预算书的编制依据、建筑装饰工程施工***预算书的编制步骤。
（3）建筑装饰工程施工***预算书的组成要素及对应的标准表格样式、各种表格数据的填写规定及相互关系。
（4）单位工程人工费、材料费、机械费计算价差的依据、相关规定、计算方法正确计算单位工程人工费、材料费、机械费价差额。
学习情境四 招标工程量清单表编制
学习内容：
（1）工程量清单是一组描述拟建工程分部分项工程项目、措施项目、其他项目、规费项
目、税金项目名称和数量的一组表格。工程量清单由分部分项工程量清单、措施项目清单、其他项目清单、规费项目清单、税金项目清单组成。
（2）国家投资项目或国有投资控股的建设项目必须实行工程量清单计价方法。有自主编制招标文件能力的招标人或受招标人委托的具有相应资质等级的中介机构可以编制招标工程的工程量清单表。
（3）分部分项工程量清单表的编制执行“五个统一”的原则，即“项目编码统一”、“项目名称统一”、“项目特征统一”、“计量单位统一”、“清单工程量计算规则统一”。
（4）建筑装饰工程的“清单工程量”按《建设工程工程量清单计价规范（GB50500-2013）附录B》中各章、节、项的计算规则执行。
（5）措施项目清单表按装饰工程应该发生的措施项目列出“措施项目名称”即可。
（6）其他项目清单表按“暂列金额”、“暂估价”、“计日工”、“总承包服务费”四项内容及装饰工程招标文件的有关规定编制。
（7）规费项目清单、税金项目清单按装饰工程所在地***府文件的规定进行编制。
学习情境五 工程量清单投标计价表编制
学习内容：
（1）建筑装饰工程工程量清单投标报价的编制依据。
（2）建筑装饰工程工程量清单投标报价的编制规定。
（3）分部分项工程量清单采取综合单价的形式进行计价，综合单价中应包括完成该项清单必须消耗的人工费、材料费、机械费、管理费、利润和必要的风险因素。
（4）措施项目清单按措施发生的“项”进行整体项目费的计价，
（5）其他项目清单按招标文件的规定及“暂列金”、“暂估价”、“计日工费”、“总承包服务费”四项内容进行计价。
（6）规费项目清单、税金项目清单按照招标工程所在地***府或税务部门的文件规定进行计价。
（7）建筑装饰工程分部分项清单工程量投标费用构成计算与清单综合单价的形成方法与特点是：一项招标工程量清单使用多项本地区计价定额（或企业定额）子目进行报价。分项工程量清单投标计价额为该项招标清单工程量与投标清单综合单价的乘积。
（8）正确填写各种投标工程量清单计价表格。
学习情境六 建筑装饰工程预算审查与竣工工程结算
学习内容：
（1）建筑装饰竣工工程结算的审查依据。
（2） 建筑装饰竣工工程结算的审查内容主要包括：审查工程量，审查定额套项，审查直接工程费、工料分析表，审查材料预算价格与材料实际市场采购价格，审查工程费用计算程序、费用项目和费率标准。
（3）建筑装饰竣工工程结算的主要审查方法。
（4）建筑装饰竣工工程结算的一般形式。
3.制定学习情境的学习过程、学习评价、课程考核方法
根据每个学习情境的任务制定学习情境的具体学习过程、学习评价与课程考核方法，以培养学生从事建筑装饰工程造价岗位必须掌握的基础理论知识和编制建筑装饰工程预算必备的实践操作技能的能力需要，融“教、学、做”为一体，让学生边学边练，充分体现工学结合的教学特色。这部分内容将另文专门论述，这里就不再赘述了。
上述是自己的一点浅见，如有不当之处，敬请业内人士给予批评指正。
参考文献：
费用预算论文篇（10）
县财***局：
根据你局财编〔 2004 〕 137 号文件精神要求，我们按照宣传部多年来经费支出的平均数，结合县委中心组学习、精神文明建设、对外宣传，宣传部长（县委***）开展中心工作需要等多种因素，进行了经费预算，具体如下：
一、
基本情况 县委宣传部是县委主管意识形态方面工作的综合职能部门。其主要职责是部署全县宣传工作，引导社会舆论，规划全局性思想***治工作方略，指导全县精神文明建设等。内设 8 个职能科室（含正科级 2 个、副科级 1 个），现有在职人员 15 名。二 OO 五年主要工作任务是指导全县宣传及思想***治工作和精神文明创建工作，完成县委交办的其他各项工作任务。 二、
预算情况 县委宣传部属全额拨款行***机关单位，根据人员编制及工作任务，二 OO 五年度收支预算总体情况如下： 1 、财***预算总支出为 ： 920790 元 , 其中人员支出： 354790.00 元（在职人员支出 245 ， 090 元 , 离退休人员支出 76,300 元 , 对个人和家庭补助支出 33,400 元） , 日常公用支出 566,000 元 ( 定额公用支出 148 ， 000 元 , 专项公用支出 418,000) 2 、一般预算拨款 ： 303920.00 元。包括人员工资 ( 含津贴 )177,300 元 , 公用经费
元 , 交通费
元 . 3 、其它资金安排应为 122 ， 270 元，其中在职人员工资、津贴及补助 67 ， 790 元，离退休人员津贴及补助 12 ， 080 元。 对家庭和个人的补助 33 ， 400 元，日常公用支出 9 ， 000 元 4 、定额公用支出 ： 29 ， 000 元，公用经费综合定额 19 ， 000 元，交通费（小车费） 10 ， 000 元。 5 、专项公用支出： 482 ， 000 元 ①维持机关运转必须的费用 148 ， 000 元，日常必备的办公费用 16 ， 000 元，水电费 12 ， 000 元，邮电费 30 ， 000 元，差旅费 60 ， 000 元，办公电话费 15 ， 000 元，其它支出 15 ， 000 元。该项支出是按照按照连续三年开支的平均数进行测算并兼顾今后物价等多种因素，为机关正常运转所必需，其它支出主要是单位或单位领导参与县公共活动及其它开支。
②会议培训费： 35 ， 000.00 元，主要用于一年一度的全县宣传思想工作会议、***报***刊征订发行工作会议及宣传干部的业务培训费，是多年来经费开支经你局核算的平均数。 ③接待费： 35 ， 000.00 元，主要是接受上级检查、调研、考核工作的综合费用及省市艺术团体来我县的综合费用。 ④社会宣传（含扫黄打非）： 35 ， 000.00 元，主要是“扫黄打非”费用及“科技、文化、卫生”三下乡活动经费。按多年活动及检查次数的平均数进行测算 ⑤文明创建： 60 ， 000.00 元（见附件） ⑥中心组学习： 30 ， 000.00 元（见附件） ⑦理论学习： 39 ， 000.00 元（见附件） ⑧外宣经费： 45 ， 000.00 元（见附件） ⑨小车费用： 50 ， 000.00 元（见附件） 6 、部门办公用品采购预算 55 ， 000 元，主要是各科室添置电脑 35 ， 000 元，空调 20 ， 000 元。 附件：县委讲师组、文指办、外宣、理论教育及小车费开支情况 附件； 县委讲师组、文指办、外宣、理论教育及小车费用开支情况
一、 中心组业务工支 1、 邀请省、市专家授课（每年不少于 5 次） 5 ×2000元=10000元。 2、 购买规定购置的中央级教授讲课光盘每年不少于5000元。 3、 领导干部理论学习必备的刊物与理论书籍：①中心组成员必须订阅《求是》、《时事报告》、《了望》，所需经费4200元。②必备的理论书籍3800元。合计8000元。 4、 相关的指导用书及理论学习材料3000元。 5、 学习材料费：笔记本、笔、印刷打印费计2000元。 6、 省、市组织的理论培训费：1000元 7、 组织***课下基层活动经费：1000元 合计:30000.00元 二、 文指办业务开支
费用预算论文篇（11）
一、引言
近年来，受国际油价大幅下跌的影响，油田企业效益下滑的压力空前加剧；另一方面，随着社会方方面面的转型与革新，作为社会重要组成部分的油田企业也不例外。在此双重背景下，为提高油田企业的效益，以油田区块为基本对象，建立起目标利润为导向的全面预算管理模式变得尤为重要。
二、国内外研究及启示
目标利润导向下的油田区块预算管理模式主要是对目标利润导向下的预算管理和以区块为基础的油藏经营管理理论的研究。国外油田企业对经营管理与预算管理的变革是同步进行的。20世纪80年代，国外油田企业开始应用油藏经营管理理论。国内对油藏经营管理的引进则是近十几年才开始的，国内学者石启新等（2001）根据油藏经营管理理论，提出应将油田企业管理的立足点下沉到区块，将生产管理与成本、效益管理有机地结合起来。随着油田开采难度的日益加大，效益对油田企业来说变得愈加重要，研究者们对油田区块效益的重视逐步加强。
三、目标利润导向下油田区块投入产出分析
（一）油田区块产出分析。根据油田区块的开发规律，油田区块的产量一般分为老井自然产量、新井产量以及措施产量，以灰色系统理论为例进行预测，其过程如下：
（二）油田区块投入情况分析。油田区块的成本投入主要由区块操作成本、折旧、期间费用以及投资三部分组成。
1、区块操作成本分析。根据成本性态分析，区块的操作成本主要由固定成本和变动成本两部分构成：
区块操作成本=区块变动成本+区块固定成本=区块吨油变动操作成本×区块产量+区块固定操作成本
区块操作成本中固定操作成本和变动操作成本。其中区块固定操作成本基本保持不变；区块产量可根据产出分析得到；所以对区块操作成本的分析主要是对区块的吨油变动操作成本进行分析和预测。
2、期间费用分析。相比其它行业，油田企业的初期投入较大，因此折旧等期间费用在成本中占比重较大，同样运用灰色预测以及多元回归的方法，对油田区块的折旧等期间费用进行分析，其方法同产量分析类似。
3、投资分析。根据油藏经营管理理论，油田区块的投资根据油藏生命周期的变化而变化，且与区块产量之间具有一定的相关性，因此，通过灰色预测对区块吨油投资额进行分析，从而得出油田区块的总投资额：
总投资额=吨油投资额×区块产量
（三）油田区块效益分析。根据油田区块油气生产成本的构成，区块效益分析主要包括以下几部分：
1、产量：主要包括老井自然产量、措施产量和新井产量三部分，可根据产出分析得到。2、收入=产量×油价。3、区块操作成本=区块变动成本+区块固定成本=区块吨油变动操作成本×区块产量+固定操作成本。4、营业税金及附加=资源税+石油特别收益金+其他税金及附加。5、区块贡献毛益=收入―区块操作成本―营业税金及附加。6、期间费用：主要包括管理费用、财务费用等各项费用。7、利润=营业利润―期间费用―勘探费用等其它费用。8、吨油利润=利润÷产量
四、目标利润导向下的油田区块预算管理模式的构建
（一）目标利润导向下油田区块预算管理的事前编制
1、利润预算的编制。目标利润为导向的区块预算管理模式以目标利润为导向，对区块的总利润、总产量按照结构产量的标准在不同单元进行分配，并核算各个单元的利润、成本、产量情况，分别形成目标利润、目标成本以及目标产量。
2、产量及工作量预算的编制。将区块的产量根据利润最大化的标准在不同单元进行分配。
工作量预算主要包括实物工作量预算和业务工作量预算，首先根据不同的作业，按照产量预算的结果，确定实物工作量指标，并对区块的实物工作量指标进行统计，得出相应的实物工作量预算；而业务工作量预算则主要结合区块的地质特点，产量、生产工艺特点等，通过技术测定进行相应的业务工作量预算的编制。
3、成本预算的编制。区块成本的预算首先要对各项费用要素进行分析，针对不同类型的费用要素，采取适当的预算编制方法。
（1）生产性成本预算编制。对于生产性成本，是区块成本的主要组成部分，按照费用要素主要分为材料费、燃料费、人工成本、电费、水费以及其他费用等。生产性成本费用受产量和作业工作量的影响较大，所以应在成本动因分析的基础上，采用零基预算的方法进行预算的编制。确定区块各单元的作业，根据成本动因分析编制各个作业的成本，并进行汇总核算。
（2）非生产性成本预算编制。非生产性成本主要指折旧、摊销、分摊费用以及期间费用等，其中折旧、摊销由于每年变化不大，可以参照往前期间的数据，通过一定的分析修正，进行预算的编制。
（二）目标利润导向下的油田区块预算管理的事中管理。目标利润导向下的油田区块预算的事中管理主要是对区块预算的执行情况的监督，是对预算的动态的监控过程。事中管理通过以月、季度为单位对预算的分析调整，形成连续、动态的预算执行模式，从而确保预算的有效性和生产的合理性。
（三）目标利润导向下的油田区块预算管理的事后分析。油田区块的事后分析主要是对区块预算的执行情况进行评价与考核，以利润为主要指标分析各区块的预算的执行情况，找出高效与低效区块，针对性地分析其高效或低效的原因，找出生产过程中的产出不足与投入冗余，并提出对应的改进意见。
五、结论
本文将目标利润与区块预算管理相结合，构建了目标利润导向下的油田区块预算管理模式，改变了油田企业传统的以量定产的生产方式，减少了低油价下产量、成本、效益之间的矛盾，为油田企业降本增效提供了保障，同时提升了区块生命周期效益的最大化。
参考文献：