我优求知网存货审计论文篇（1）
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。由于存货种类繁多且流动性强、计价方法多样，因而存货高估构成了资产计价舞弊的主要部分。在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实和正确与否，直接影响到其他会计账项，因此存货审计在整个审计中占有非常重要的地位。正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度，要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注，相应地要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识，运用多种有针对性的审计程序。
一、评价和测试企业的内部控制制度
了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。存货的内部控制制度贯穿于企业的采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制度的评价和测试，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。应注意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合，特别是对于工业企业，要熟悉企业的生产过程和工艺流程，要了解产品成本结转流程。
为了确定被审计单位存货内部控制是否健全有效，审计人员可通过观察、询问、查阅历史资料等多种方式来加以了解和调查，其范围包括企业的购货、验收、存储、领料、生产、销售等环节。经过了解，结合自己的专业判断，对企业存货的内部控制进行分析，初步评价存货的控制风险，实际上就是评价企业存货的内部控制在防止或发现和纠正重要错报或漏报中的有效性。
二、审查存货计价的正确性
存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审查工作，对于存货审计风险的防范至关重要。对于存货计价的审查应侧重与存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行，由于存货存在于生产循环过程的各环节，审计人员不可能对所有存货进行详查，抽查核对成了存货计价测试的主要方法。抽查的关键是选择样本，对存货余额较大、价格变动较为频繁的存货作为测试重点，测算期末存货价值是否等于存货的结存单价与结存数量的积，测试期末单价是否与采购成本、生产成本相符。特别注意的是审计工作并不是对被审企业经济业务的会计核算的重复，审计人员不应受企业的会计处理方法的干扰，***按照适当的方法进行。(1)应审查存货采用的计价方法是否合理、适当，年度内有无任意改变计价方法的现象。(2)在加权平均法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无异类存货混淆计价的现象。(3)对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率的计算和成本差异的结转是否正确，有无不按期结转成本差异，或者利用成本差异调节利润的情况。
三、重视对存货的监盘程序
监盘是注册会计师执业过程中常用的审计策略和手段，通过对存货的监盘能够获取监盘对象的存在性、完整性、权力性、估价与分摊、分类与披露的认定是否恰当的审计证据，存货监盘是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，也是判断上述其他认定的辅助证据，因此，审计人员在审计过程中，应当按照执业准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。(1)盘点时间最好选择在会计期末。实际上多数情况的监盘是在会计期末以后进行的，这就需要我们编制从盘点日到期末的存货余额调节表来证实期末存货余额的正确性。(2)盘点参与人员的选择要有代表性。供应、保管、财务、生产等部门的有关人员都应参与；(3)如果不是每一个地点均列入监盘范围，不应事先透露监盘地点；(4)应特别注意存货的质量，注意观察是否存在冷背残次的存货，对这一问题发现途径一是通过实地盘点，二是在审阅企业存货会计账薄时存货数量余额没有变动的账户，其多为冷背残次的积压货物。
采取恰当的盘点方法。①盘点前准备盘点表，同仓库保管明细账进行核对，由于仓库实行保管负责制，一般情况这种核对是相符的。②抽点样本量。企业盘点人员盘点后，审计人员应进行抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10％。③审计人员应向被审单位索取存货盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)、最后一张货运文件(或出库单)，作为截止测试时的依据。④异地库存货的盘点。如为外单位代为保管，不能亲自盘点时，一定要采取适当的替代程序，如发询证函、查看原始单据等；如为本单位保管，则一定要亲自监督盘点。⑤对一种存货有几个存放地点的，我们应尽量对其一次、连续不断的盘完，防止有关人员利用空隙，串通作弊。
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息与被审计单位最终的存货盘点结果汇总表核对。
结束语
存货审计是注册会计师审计中比较复杂和耗时的一项工作，面临的难点也比较多，因此，我们要根据企业实际情况，制定并执行严格的审计程序，就能获取存货实物资产确实存在、计价正确的审计证据。
参考文献：
存货审计论文篇（2）
一、前言
企业集团要在激烈的竞争中站稳脚并有所发展，就要增强自身的实力。搞好审计是增强企业实力的一个重要方面，因此加强企业集团的审计迫在眉睫。
审计工作的主要内容就是强化企业存货审计，企业的存货包括多方面的内容，主要涉及到自制的半成品、产成品，能够直观的反映出企业集团的生产经营和流动资金的运转情况。搞好了存货审计工作，才能够真实反映出企业集团的现状，也能反映企业利润的真实情况。但是，企业集团的存货审计存在多方面的问题，必须要根据现状制定出合适的策略。
二、企业集团存货审计问题
要分析企业集团存货审计的问题，就要着眼于存货审计的现状。从现状中可以看出存在的一些不足和需要完善之处。
事实上，存货是企业生产与销售的基础物料，在整个企业集团中的地位是不言而喻的。它不仅仅在于占用资金较大、品种繁多，而且存货也是关系着企业集团的利润的体现。因此，现阶段的存货审计是审计中最重要也是最困难的部分。
1.存货的变化性较大
企业集团的存货流动性大、周转性快，它的存在形式经常发生着不同的变化，但是无论怎么变化，它都会存在于企业的生产经营之中，而且有一些存货还会随着企业工艺变化发展有规律的变化。
就因为存货的变化性较大，为会计的核算带来了较大难处。主要体现在存货的账项较多，其中的真实性和正确性都会影响到会计的账项。这样，就会造成存货对企业集团资产真实性比较隐蔽的影响，稍有不慎就会出现弊端与潜亏。
2.存货的品种繁多
企业集团中的存货品种是各种各样的，不但品种多样而且计量单位也各不相同，就是审计人员监盘出来的也可能只是所有存货中的一部门。而且有时候审计人员不尽心的话，监盘就不能实现，抽查盘点更是流于形式。
而且，有时候审计人员根本没有实地核查，而是凭主观的判断弄出数据。这样的数据疏漏较大，给账实核对带来相当大的困难和难度。但是如果要对企业集团的存货进行彻底的清查，不仅耗费较多的时间，还要耗费大量的人力。
3.存货的库存样式繁多
企业集团中的存货库存方式相当多，一般分为在途存货、委托代销存货以及委托加工的存货几种。这些都是存放在不同的地方，而且存放的数量也在时刻发生着变化。比如，企业库房存放着某种原材料，每天生产的时候都在不停的消耗。
审计人员要出外去调查取证，路途遥远不说，花费也较大，并且成本也相当高。有的时候其他单位不给于支持和配合，甚至串通起来刻意隐藏存货数量，这样的存货审计出来的证据也难以保证。
4.存货内控较弱
事实上，很多企业集团的内部存货控制环节是比较薄弱或者是失效的，人员的分工也并没用按照职责的分离以及相互牵制的原则，有时候还存在各级人员串通起来共同作弊等现象。这些都易造成存货的账务与仓库中的保管帐虚假、混乱或者丢失，造成库存的真实情况不能查实。
三、企业集团存货审计问题的策略
确实，现实中的企业集团存货审计存在较大的问题。这就要求存货审计人员具有一定的审计技巧，具有丰富的实务经验，才能用专业判断与综合分析能力做好存货审计。
1.不放过任何疑点
审计人员是审计的时候肯定会发现疑点，这就要求审计人员持之以恒的解开疑点。虽然在解疑过程之中会遇到多方面的困难，但审计人员必须要克服困难弄清真相。
存货审计的时候要以实地的盘点为主，对那些价值较高的存货项目要作为抽查的重点。审计人员事前要了解清楚被审计单位基本的情况与存货的状况。然后派出有经验的审计人员专门负责存货的审计工作。
在抽查的时候，审计人员要亲自计数防止空报与虚报，还要对抽查结果和被审计单位盘点的记录核对，要防止出现遗漏或者重复盘点等现象发生。
2.坚持不懈查出真相
企业集团中涉及到很多的分公司，有的时候分公司中为了掩盖问题，就会采用各种各样的方式隐藏真相，为审计人员设置各种各样的障碍便于转移视线，用来阻碍审计人员的深入调查，尤其是关系到存货的质量方面。
在这样的情形之下，企业集团的审计人员特别要关注存货资产质量状况，查看被查的存货中是否区分出了毁损、过时、陈旧以及残次，还要把存货的账面登记价值和市场上的价格进行比较。对那些不符合集团规定的存货资产，审计人员要勇于揭露。
对于那些在途或者委托代销等的存货，要先核算其数量以及价值，比较是否有盘点与函证的价值。如果花费大于存货价值，就没有必要进行存货审计。
3.重视生产成本与在产品成本的审计
集团的审计人员不能怕生产成本与在产品成本审计困难，而放弃审计含糊其辞，一笔带过。在审计生产成本的时候，要着重关注生产过程中的工艺流程、管理制度的规范性和科学性。
4.加强内部控制
要对集团中的企业进行监控测试，确定存货审计的重点对象和范围，通过一系列的规章制度来规范审计，建立审计的可信度。同时还要加强集团审计人员自身素质的提高，使用比较先进的审计理论与技术方法。建立规范的审计方案与审计程序，控制好存货审计的风险，提高集团存货审计的质量。
四、结束语
虽然存货审计的难度比较大，也并不是不能审计。只要企业集团加强内部的控制，规范存货的管理，制定完善的审核制度。
对于存货审计出现的违规行为，一定要追查到底严惩不怠；集团中的审计人员必须要具备良好的职业道德素质，做好企业集团的存货审计。
参考文献：
[1]朱晖.会计信息质量控制研究[j].时代经贸(理论版),2006.
存货审计论文篇（3）
一、了解货币资金循环的内部控制
（一）了解货币资金的职务分工
了解出纳员、会计员、内部审计人员、部门负责人、会计主管的职责分工情况，是否做到不相容职务相分离。出纳员应当负责货币资金的收支与保管，银行日记账、现金日记账的登记。会计人员应当负责记账凭证的编制，总分类账、明细分类账的登记。内部审计人员应当负责***核对银行账，突击盘点库存现金，***检查收支凭证及账簿记录，***核查内部控制的运行状况。不得制定货币资金的内部控制制度，不得附有处理处罚权。部门负责人应当提出本部门的预算申请，参与企业货币资金预算制定。会计主管应当负责本单位年度预算的起草，企业货币资金收支的授权审批，货币资金内部控制的制定等工作。
（二）了解资金预算
了解被审计单位是否按公司的经营计划，提出年度财务计划，并依据年度财务计划，编制公司年度预算，送呈管理部门审定、评估。
（三）了解银行账户的开立、审批
了解被审计单位银行账户的开立、使用、核销是否符合规定。企业应当按照《银行账户管理办法》和实际需要在银行开立基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。企业应当加强银行账户的管理，严格遵守有关法律、法规、行***规章的规定：不准违反规定开立和使用银行账户；不得出租、出借银行账户；不得使用银行账户进行偷税漏税、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动。
（四）了解收款的控制
了解收款流程，收款是否能够足额登记入账。收款必须开具收据，收据应当连续编号，作废收据应当加盖作废标记并妥善保存。收据的购置、保管、登记由专人负责。
（五）了解付款的控制
了解付款的流程，付款是否执行了严格的授权审批程序。为了防止企业资金的流失，付款应当执行严格的授权审批程序。付款一般应当经过支付审核、支付审批、支付复核、办理支付等程序。
（六）了解有关印章及票据的管理
了解印鉴的管理是否做到专人分开管理，票据管理是否符合规定。企业应当加强对有关印章的管理。一般而言，财务专用章应由财务主管或指定专人保管；个人名章应由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需要的全部印鉴。企业应制定严格的票据管理制度，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设票据登记簿进行登记，防止空白票据遗失和被盗用。
（七）了解货币资金的内部稽核
了解企业是否制定资金稽核管理制度，管理层是否做到定期监督。通过以上测试，得出结论，南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。因此在进一步的审计程序中，审计人员应当应用控制测试与实质性测试相结合的方式。
二、对货币资金实施控制测试
（一）对货币资金实施收款测试
对货币资金实施收款测试应当从以下方面入手：银行对账单金额与收款记录是否核对一致；收款是否及时入账；收款业务的内容与企业经营活动是否相关；收款凭证的对应科目与付款单位的户名是否一致；记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致。
（二）对货币资金实施付款测试
对货币资金实施付款测试应当从以下方面入手：申请付款项目是否有预算；付款单据是否经过审核并履行了审批程序；付款后在原始单据上是否加盖“付讫”戳记；银行对账单金额与付款记录是否核对一致；付款业务的内容与企业经营活动是否相关；付款是否及时入账；付款凭证的对应科目与收款单位的户名是否一致；记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致；不相容职务是否已分开设置并得到执行；通过控制测试进一步得出结论，南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间安排和范围的影响。
三.对货币资金实施实质性测试
（一）函证银行存款
函证银行存款，可以核实银行存款的所有权，证实银行对账单所列示的金额是否正确等相关问题。银行对账单虽然是外部凭据，但由于审计人员获取的对账单是经企业之手，其可靠性有所降低。函证所获取的审计证据来自于第三方，因此所获取的审计证据的可靠性要更高一些。实务中CPA应当对所有的银行存款账户进行积极式函证，包括零余额的账户及近期内注销的账户。具体操作如下：
打开“实质性程序工作底稿”―“货币资金”―“银行存款明细表”―“右击”―“放入函证”―“银行询证函”―“进入D审计主界面”―“询证函”―“银行询证函”―“录入账户名称、银行账户等信息”―“加载项”―“生成询证函”。
将生成的询证函打印盖章，由CPA亲自寄出。回函应当直接寄给会计师事务所，CPA对回函结果进行分析调整，同时编制函证结果调节表和函证结果汇总表。
（二）将银行对账单与银行存款日记账进行核对，编制调整分录
2015年1月4日获取银行对账单。银行对账单显示：中国工商银行山西区分行高新分理处余额398149.24元，交通银行太原市支行高新分理处余额1116845.82元，中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。企业提供的银行日记账显示：中国工商银行山西区分行高新分理处余额522923.74元，交通银行太原市支行高新分理处余额992071.32元，中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。
解析：案例中，中国工商银行与中国建设银行核对不一致。所以，审计人员应当详细查账，查账结果如表1和表2所示。
很显然，造成此项错误的原因是，银行或企业有一方记账错误，经查原始凭证得出结论，企业记账错误。所以应当做审计调整。调整方法如下：
进入D审计软件界面，点击“审计调整”―“期末调整分录维护”―“添加调整分录”：
借：银行存款＼中国工商银行太原高新区分行 18010.5
贷：银行存款＼交通银行太原市支行高新分理处 18010.5
借：银行存款＼交通银行太原市支行高新分理处 142，785.00
贷：银行存款＼中国工商银行太原高新区分行 142，785.00
调整后，工商银行日记账的余额为：522923.74+18010.5-142，785.00=398149.24；
交通银行日记账的余额为：992071.32+142785-18010.5=1116845.82。调整后，日记账与对账单余额一致，因此得出审计结论，调整后余额可以确认。
（三）监盘库存现金，编制库存现金监盘表
2014年12月31日，库存现金账面余额1516.95。2015年1月8日对南宁骏业的货币资金进行监盘，监盘的结果是2616.95元。其中100元26张，10元1张，5元1张，1元1张，5角1张，1角4张，5分1张。
2015年1月7日末账面余额2000元，未入账收入1000元，未入账支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，支出400元。库存现金监盘表的填列如表3所示。
解析：通常库存现金的监盘是在资产负债表日之后进行，监盘的结果只能证实审计日库存现金余额是否正确，为了证实报表日的余额是否正确，就应当进行追溯调整。应用的公式如下：报表日库存现金应有余额+报表日至审计日库存现金收入总额-报表日至审计日库存现金付出总额=盘点日（审计日）账面应有金额。进而推算出报表日库存现金应有余额=盘点日（审计日）账面应有金额+报表日至审计日库存现金付出总额-报表日至审计日库存现金收入总额。将推算出的报表日库存现金应有余额与报表日的账面余额进行核对，以此确定库存现金账面余额是否正确。本案例中，报表日库存现金的应有余额等于账面余额1516.95，因此得出结论，经审计无调整事项，余额可以确认。
（四）检查大额现金的收支情况，编制大额现金收支检查情况表
为了体现成本与效益相结合的原则，实务中，难以将全部的库存现金纳入到审计范围中，所以需抽取部分现金收支业务进行检查。具体操作如下：
进入D审计软件界面，点击“总账明细账”―“凭证抽凭”―“科目编号1001”―“抽样方案货币资金―大额现金收支检查情况表”―“搜索”―“选择抽样方法”―“试抽取”―“确定”―“保存”
在抽样方法中，涉及随机抽样，系统抽样，分层抽样等。随机抽样是指从总体中不加任何分组完全随机的抽取样本。系统抽样是指，在抽样前先对凭证列表进行随机排序，然后根据用户输入的样本数计算出抽样间隔数，系统按照由上到下的顺序进行样本的抽取。例如，样本总体12，抽取样本数4，样本区间=样本总体/抽取样本数，即样本区间为3，分别为1-3，4-6，7-9，10-12，然后从1-3，4-6，7-9，10-12中各抽取一个样本，共抽取4个样本。分层抽样是指将样本按区间进行划分，然后从各个区间中抽取一定的样本量。例如，可以将区间分为10000元，10000-100000元，100000-500000元。
抽样完成后，打开大额现金收支检查情况表，详细检查所抽取的样本，核对的主要内容有：①原始凭证是否齐全；②记账凭证与原始凭证是否相符；③账务处理是否正确；④是否记录于恰当的会计期间；⑤是否经过授权审批。通过检查得出审计结论，库存现金余额是否可以确认。
（五）检查银行存款收支情况，编制银行存款收支检查情况表
在D审计环境下，银行存款收支检查情况表的抽凭方法等同于大额现金收支检查情况表。
在银行存款收支检查中，核对的重点是，有没有异常收支。在对南宁骏业审计中，审计人员发现，中国工商银行对账单2014年4月6日收款750000，2014年4月30日付款750000；中国交通银行对账单2014年12月21日收款800000，2014年12月30日付款800000。一收一付均未在银行日记账中体现。通过审计人员的进一步调查核实，证实企业存在出租出借银行账户的问题。
（六）测试银行存款的截止情况，编制银行存款截止测试表
进入D审计软件界面，选择截止日前后的天数及金额，点击“加载项”―“生成”。将生成的结果进行测试，确定银行存款是否记录于正确的会计期间，是否存在跨期（见表4）。
四、结论
本文从南宁骏业的实际业务出发，结合D审计软件，详细分析了货币资金的审计方法。货币资金审计中，既要进行了解内控、控制测试，又要进行实质性测试。在实质性测试中，库存现金的监盘、银行存款的函证，这些程序都是必须进行的。本文不仅明确了货币资金的审计程序，而且介绍了软件的实际操作方法，虽然本文力求详尽，但仍有遗憾之处。因此对于货币资金审计有待进一步研究。
参考文献：
[1]孙芳.浅谈麦德食品有限公司货币资金审计[J].现代经济信息，2014（19）.
存货审计论文篇（4）
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
一般情况下,存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目。存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要,对于服务业也具有重要性。通常,存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接影响,存货的重大错报对于其他某些项目,例如对利润分配和所得税也具有间接影响。审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关,存货、产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍和复杂的问题。正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度,要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注,相应地要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识,分配较多的审计工时,运用多种有针对性的审计程序。
一、实施下列审计程序
制定存货监盘计划,在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施下列审计程序:
1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。
2.了解存货会计系统及相关的内部控制。
3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性。
4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。
5.考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊的存货。
6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。
7.复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
二、存货监盘计划应包括的内容
存货监盘计划应当包括以下主要内容
1.存货监盘的目标、范围及时间安排。
2.存货监盘的要点及关注事项。
3.参加监盘人员的分工。
4.检查存货的范围。
三、非特殊情况存货的监盘程序
1.观察程序。在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点,对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。注册会计师在实施存货监盘过程中,应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员,注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行,盘点人员是否准确无误的记录了被盘点存货的数量和状况。
2.检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录,检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当执行,也可以是为了证实被审计单位的存货的实物总额。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当,盘点、监督以及复核程序充分有效,注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。
四、特殊情况下存货的确认方法
1.由于存货的性质或位置而无法实施监盘的程序。
(1)存货的特殊性质,被审计单位存货的性质可能导致注册会计师无法实施存货监盘,如存货涉及保密问题、产品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺、存货系危害性物质等。
对具有特殊性质的存货实施审计,通常需要依赖内部控制,注册会计师应当复核采购、生产和销售记录,以获取充分、适当的审计证据,还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证。
(2)存货的特殊位置,通常可以通过审查相关凭证加以查验。
2.因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。
(1)不可预见的因素,如气候因素、不可抗力等。如果被审计单位存在良好的内部控制,注册会计师可以考虑改变存货监盘日期,并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。
(2)接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成,注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性,并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点,同时测试检查日与资产负债表日之间发生的存货交易。
3.委托其他单位保管或已作质押的存货,注册会计师应当向保管人或债权人函证,若此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大,注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。
五、需要特别关注的情况
1.关注存货移动情况,防止遗漏或重复盘点,尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动,但在某些情况下存货的移动是难以避免的,如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行,注册会计师应通过实施必要的检查程序,确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序,确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。
2.存货的状况,应特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货,并将详细情况记录下来,这既便于进一步追查这些存货的处置情况,也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
3.存货的截止,注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确,在存货监盘过程中,注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息,以便将来追查至被审计单位的会计记录。注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。
六、对特殊类型存货的监盘
对某些特殊类型的存货而言,被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用,这些存货通常或者没有标签、或者其数量难以估计、或者其质量难以确定、或者盘点人员无法对其移动实施控制,在这些情况下,注册会计师需要运用职业判断,根据存货的实际情况,设计恰当的审计程序,对存货的数量和状况获取审计证据。
七、存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点,取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息与被审计单位最终的存货盘点结果汇总表核对。
参考文献:
存货审计论文篇（5）
一、存货审计的概述
存货的内容：企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品以及需要经过进一步加工后出售的原材料等。
存货的确认即存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。
存货的特点即存货种类繁多、占用资金多；存货属于流动资产，变化周期快；对存货实物数量的管理通常采用永续盘存制或实地盘存制。
存货审计：存货审计是审计人员根据存货的特点、核算过程中容易出现的错弊，结合企业生产经营和内部控制的实际情况，配合具体审计方法的灵活运用，对存货以及存货的相关项目进行审查，以发现存货核算中隐藏的错误和弊端，进而调整有关错误项目，保证财务报表的真实、可靠。
二、存货审计的目标
存货审计的根本目标在于审查资产负债表上所列示的存货有关的项目的余额是否真实、正确，为了实现这个目标应从以下几方面入手：
了解并分析评价被审计单位有关存货的内部控制制度是否健全、有效；验证资产负债表上的存货项目是否真实存在，所有权是否归属于被审计单位；审查企业当期所发生的存货业务是否及时正确入账，并如实列示于资产负债表；审查企业是否严格划分会计期间，存货业务是否存在跨期间入账的情况；复核企业存货计价方法和过程是否恰当；确定存货项目是否已按企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。
三、存货审计中常见的错弊及分析
1.账户运用不合理。在存货审计中，会出现账户运用不合理的情况，账户运用不合理，会影响到会计科目金额的错误，对当期损益造成影响。如材料采购、原材料、材料成本差异等账户的运用不合理，对期末存货的余额也会造成影响。例如原材料的审计，如果企业采用实际成本核算，购入原材料时，如果材料尚未验收入库，则应记入在途物资，待材料验收入库后，再转入原材料账户核算；如果企业采用计划成本法核算，则不论材料是否验收入库，均应记入材料采购账户核算，并将实际成本与计划成本的差异记入材料成本差异。
例：WW公司采用实际成本法核算，15日购入材料一批，增值税专用发票上记载的货款为40000元，增值税额为6800元，对方代垫运费800元，全部款项已用银行存款付讫，材料已验收入库。
借：材料采购 40800
应交税费―应交增值税（进项税额） 6800
贷：银行存款 47600
在上述分录中，就是账户运用不合理的情况，由于WW公司采用的是实际成本法核算，在材料未入库时应计入在途物资，材料入库后，应计入原材料。该题材料已经验收入库，会计人员却将材料记入材料采购，属于账户运用错误，审计人员应提请被审单位有关人员予以纠正，并作有关调整分录。
2.存货收入计价不准确。存货收入计价是存货核算的基础，直接影响当期和后期财务报表项目的真实性。对存货收入的计价不准确主要是在存货的数量和金额方面的错误，应对这些方面进行详细审计。对存货收入计价的审计不是对存货收入业务进行循规蹈矩的工作，审计人员可以采用合适的方法进行审计。存货收入的计价包括对购入业务的计价，对自制存货的计价，以及对委托外单位加工完成的存货的计价等方面，例如在存货购入业务的计价，购入存货的成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用，以及按规定应计入成本的税费和其他费用。在实际工作中，可能会存在运输途中的合理损耗超限额的情况，但是被审单位的有关人员并未对超出的部分做账务处理。
3.存货发出计价错误。在发出时应当根据其数量和单价计算发出成本，发出存货的计价方法包括个别计价法，先进先出法，移动加权平均法和月末一次加权平均法，存货采用的发出计价方法错误会导致发出计价错误，如果企业规定使用先进先出法，而在工作中运用月末一次加权平均法，则会导致计价错误；如果在实际工作中采用计划成本法，则应计算材料成本差异率的计算是否正确，发出材料时是否及时分摊差异。是否存在材料成本差异率的计算错误，导致发出材料差异的分摊错误。
4.存货账务处理不规范。在存货审计中，企业有时为了调整自身的损益，而出现用错账户的情况。有些情况下，企业为了粉饰财务状况，对一些特殊业务可能会有退料和假退料的情况，但是被审单位有关人员却未对假退料作出正确的账务处理。
案例：得力文具厂生产文具，存货发出成本采用先进先出法核算，在2011年7月份领用一批材料100千克，单价50元/千克，以供生产文具所用，本月生产文具实际消耗了70千克，剩余30千克，本月剩余的30千克材料可以供下月继续生产文具使用，但是该公司没有制作假的退料单，也没有做假退料的会计分录，所以审计人员应补做账务处理。
5.盘存方法错误。企业存货的盘存方法主要有实地盘存制和永续盘存制，在实际工作中，经常会出现盘存方法的采用不正确而出现错误。为了确保核算的正确性和科学性，企业应当选用正确的盘存方法。实地盘存制也叫定期盘存制，是指平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，到了期末，对存货进行实地盘点，根据盘点的结果来倒挤存货的本期发出数，并进行登账，以做到账实相符。永续盘存制也叫账面盘存制，是指通过存货的明细账，对企业存货日常发生的收入，发出及结存情况进行逐日逐笔连续的登记，并在账上随时反映出结存数，并且可以与实际盘存数进行比较，确定存货是盘亏还是盘盈的一种存货盘存制度。这两种盘点方法是有区别的，企业应根据自身的情况，选择合适的盘点方法。
四、对出现的错弊采用的改进建议
1.对账户运用不合理的改进建议
对账户运用不合理的情况，审计人员应审查涉及的相关账户，如果是付款账户用错，例如：企业购入材料，未付款，应将该笔款项记入应付账款，而会计人员却将该笔款项记入了银行存款，如果在这种情况下，审计人员应检查被审单位的银行对账单，检查企业是否用银行存款支付了该笔款项，如果银行没有支付该笔款项，应调整被审单位账户记录；如果企业由于对采用的成本核算方法混淆不清而出现的错误，企业采用实际成本法，材料已验收入库，企业确将材料记入材料采购，审计人员详细审查，了解被审单位所采用的会计核算方法，如果企业确实采用的是实际成本法，则应将材料记入原材料，提请被审单位做调整分录：借：原材料贷：材料采购；如果经过审查，被审单位采用计划成本进行核算，则无论是否验收入库，均应记入材料采购。
2.对存货收入计价错误的改进建议
对存货收入计价的改进建议，首先应重新盘点企业的存货，查明企业的存货是属于购入的存货，或自制的存货还是属于委托外单位加工的存货。对不同的存货有其不同的计价方法。对于购入的存货，购入存货的成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用，以及按规定应计入成本的税费和其他费用。在计算购入存货的成本时应将上述费用全部计入存货的采购成本；对于自制存货的采购成本，包括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出；对于委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定计入成本的税费。
例：中信公司采用实际成本法，购入一批材料，材料购入成本为700000元，其中包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、以及应计入成本的其他费用，运输途中的合理损耗的规定限额为100元，而中信公司运输途中的合理损耗确发生了200元，超出了限额100元，审计人员应查明原因，并将超出部分计入待处理财产损益。
借：待处理财产损益 100
贷：原材料 100
3.对存货发出计价错误的改进建议
审查存货明细账，抽查有关会计凭证、审查存货发出业务的真实性、合法性和正确性；审查存货发出成本的合规性和正确性；审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性和正确性，重点注意企业有无利用发出业务的账务处理弄虚作假、营私舞弊等行为。
由于企业采用的发出计价方法不同，所以所使用的审查方法也有所不同。下面以先进先出法为例对存货发出成本的计价错误提出相应的改进建议。
案例：先进先出法是指以先购进的存货应先发出这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种计价方法，先购进的存货成本在后购进存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收到存货时，逐笔登记存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
在上述例子中，A公司期初库存B商品150件，企业规定采用先进先出法，但在实际工作中，会计人员却按照月末一次加权平均法计算发出成本和月末结存成本，得出单位成本=（1500+5500）÷（150+400）=12.73元/件，从而计算出发出成本为400*12.73=5092元，月末结存成本为150*12.73=1909.5元，按照先进先出法的计价原则，先购进的存货先发出的原则，10日销售200件，应先将期初结存的150件发出，按单价10元计价，再将6日购入的100件中的50件发出，按12元计价，所以10日发出成本为150*10+50*12=2100（元），以此类推。从上表可以看出，A公司B商品的发出存货成本和期末存货成本分别为4800元和2200元。所以，两种方法的计算结果是不同的，企业应当按照规定的计价方法计算发出成本和月末成本，不得随意变更计价方法。审计时，应审查企业发出存货的计价是否正确，应按照规定的发出计价方法对发出的存货进行审计。
4.对存货账务处理不规范的改进建议
对存货账务处理不规范的改进建议，例如：得力文具厂生产文具，存货发出成本采用先进先出法核算，在2011年7月份领用一批材料100千克，单价为50元/千克，以供生产文具所用，本月生产文具实际消耗了70千克，剩余30千克，本月剩余的30千克材料可以供下月继续生产文具使用，但是该公司没有做假退料的会计分录，所以对该项错弊的改进建议应补做账务处理。
退料时：借：原材料 1500
贷：生产成本―一车间 1500
领用时：借：生产成本―一车间 1500
贷：原材料 1500
5.对存货盘存方面的改进建议
对于实地盘存制的改进建议，企业应采用适当的盘存方法。对于实地盘存制和永续盘存制的比较：实地盘存制的优点是核算工作比较简单，可以减少审计的工作量，缺点就是不便于随时反应出存货的收入，发出，及结存的情况。永续盘存制的优点是可以在账上随时反应出存货的收入，发出及结存的情况，便于加强对存货的控制和管理。缺点是核算工作量相对较大，在月末结转成本时工作量尤为重大，存货的销售、耗用或结存成本的工作比较集中，加大了工作量，还要与清查结果的账面结存数进行核对，如若不相符，还应调整相应的账面记录。所以，应针对企业的不同采取不同的盘存方法，对于业务量大，收发频繁的企业，应采用实地盘存制，永续盘存制的适用范围比较广泛，一般企业均可使用。
案例：徐州鑫达公司，采用实地盘存制，对企业存货进行盘点，在2010年，发现企业期初存货1000元，本期增加存货2500元，期末存货为500元，根据公式本期发出存货=期初存货+本期增加存货??-期末存货，倒挤出发出数为3000元，经审查发现，3000元的发出存货中有200元是审计人员利用职务之便，居监自盗引起的，隐瞒了真实的存货发出成本，影响企业期末存货总额，这种情况长达两年之久，属于错误行为，应对保管员进行惩罚，如果企业采用永续盘存制，在2010年，发现企业期初存货1000元，本期增加存货2500元，本期减少2800元，从而根据公式期末存货=期初存货+本期增加存货-本期减少存货，得到期末存货为700元，就可以在账面上随时反应出收入、发出和结存的真实情况，就会较好的规避采用实地盘存制的带来的弊端，所以，应建议被审单位采用永续盘存制，规避实地盘存制带来的舞弊行为。
综上所述，在存货审计中，应重点关注存货审计的目标，以及出现的错弊，并对出现的错弊提出相应的改进建议。存货是企业资产的一个重要方面，所包含的内容比较多，包括原材料，包装物，低值易耗品，库存商品，委托加工物资，在产品，产成品等。存货的多计或少计会影响企业的利润，粉饰企业财务状况。如果企业少计存货，会造成利润虚减，造成少交所得税；如果企业存货多计，则会造成利润虚增，隐瞒企业财务状况，影响当期损益。因此，审计人员应对企业存货的审计进行详细、重点的审查，对审计中出现的错弊采取有效的改进建议，更好地规避存货审计中出现的错弊行为，达到存货审计的目标，确保流动资产及其他财务报表项目的真实性、正确性。
参考文献：
[1]***会计资格评价中心编.《2011初级会计实务》.中国财***经济出版社，2010年10月
存货审计论文篇（6）
对一般制造业或商品流通企业而言，存货在会计报表中有着特殊的地位，它既是资产负债表中流动资产的主要项目，也是现金流量表中影响营运资金的最大组成项目，同时存货计价的准确性还会对利润表产生较大的影响。在审计实务中，因存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，而使审计人员对存货的审计大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，数量和质量方面直接采信被审计单位账面的反映，不能满足审计目标的要求。因此，要想对存货取得较满意的审计结果，对存货审计中的技术及技巧提出了较高的要求。
一、存货审计的现状和难点
(一)存货审计的现状
存货的审核与其他的资产项目审核相比，较为复杂，其审计现状为:对存货方面的审计，因其存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面;数量和质量方面直接采信被审计单位账务反映的数量和质量。
(二)存货审计的难点
1.存货计价方面，存货成本计算繁琐。审计人员需通过被审计单位会计资料中的数据进行验算，或经过非会计资料，如:生产部门、劳资部门提供的资料另行计算，而分析评价其价值是否准确可靠。
存货成本计算中，要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。如果同时生产几种不同的产品，还要在不同产品之间按产品产量比例法、定额耗用量比例法、工时比例法等分配材料费用、工资费用及其他相关费用。采用计划价计价的企业，还要在存货成本中分摊材料成本差异。
2.存货数量方面，因存货存放于不同处所(包括工厂、销售机构及分支机构)，控制及盘点困难。
3.存货质量方面，因种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。可能因为呆滞、过时、陈旧及毁损而使其价值减损，审计人员因对被审计单位产销活动及业务认知不够，而难以作出合理的判断。
二、审计失败的原因
一是审计人员不熟悉被审计单位的工艺，也未深入现场了解产品的生产流程，而仍停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，含糊其词，一笔带过，致使被审计单位将一些不相关原材料摊入成本而未发现，如领用材料制作专用设备，而将材料成本计入生产费用。另外，审计人员未进行会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析的分析性复核，对被审计单位产品成本的组成未进行相关分析，而简单地对账面数字进行计算后，即确认存货成本计算无误，但未警觉到被审计单位可能有更普遍的其他差错存在。如材料假出库、虚列成本费用、调节当期利润。
二是审计人员预先告知被审计单位监盘存货的地点，使被审计单位得以预做准备，就未观察地点之存货做不实调整。存货监盘人员经验不足，审计人员允许被审计单位人员跟随在旁边并记录审计人员的抽点项目，使被审计单位在事后有机会对未抽点项目做假。
三是审计人员缺乏存货方面的专业知识，在审计组中也未配备专业人员。如期末存货计价中，因专业人员和专业知识的缺失，即使被审计单位期末存货发生减值，其是否应计提减值损失及正确计提跌价准备的金额，都不能使审计人员有很大的把握性，致使在存货质量方面只能取信于被审计单位的报告。
三、提高存货审计质量的建议
(一)存货成本计价方面
1.审核材料计价方法、材料成本差异率的分摊是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算，以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。
2.生产成本审计中，要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学;生产费用的归集和分配方法是否合理;完工产品与在产品之间的成本分配是否适当;还要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整;与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。审计人员可收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况，行业内同种产品的消耗定额等资料，相互联系印证分析疑点及异常，还可收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、劳资部门的人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料。与财务归集分配的人工费用，用以相互印证及分析复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情况。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其合理性与真实性。
3.在产品成本的审计有它自己的特殊性，如难以期后抽盘;期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数审计人员忽视，他们往往在总账与明细账核对相符后，就给出一个“确认”的结论，这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当，审计人员应尽可能侧重其成本分配标准的合理性和一贯性，并辅助一些分析性复核，如:通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断在产品成本的合理性，当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。
4.对于领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象，在加强盘点的审计程序，进行重点抽样或全面盘点固定资产的情况下，具体分析盘盈的原因，收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据，企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造资料，对两者作比较分析，看是否存有异常，同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存在领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象。
此外，在生产成本审计中，还应审查收入与成本的配比，不仅要重视金额的配比，而且要关注成本结转数量是否配比;同时注意加强异常产成品项目的盘点和成本计算工作，收集相关的销售、生产、出入库等原始资料，与统计报表相互印证及分析以辨别异常的现象。可先作分析性复核(收入成本的配比分析、各月波动分析等)，也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进行数量方面的配比测试，以取得满意的效果。
(二)存货数量控制方面
对于存货数量方面，审计人员可以做好存货的监盘，以确定被审计单位的存货是否真实存在，还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权，并且与账面记录相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。
1.应由熟悉客户状况的有经验的审计人员负责存货监盘。
2.审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿。执行盘点观察时:(1)抽点的重点应放在高价值的项目上。(2)如果不是每一个地点均列入监盘，不要事先或太早告知被审计单位前往的地点。同时，应分成不同的审计组同时进入监盘场所，以免被审计单位提前或根据不同的监盘时间进行安排、调整。对于审计人员并未亲自抽点的存货项目，审计人员应进行分析性复核，避免被审计单位将存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。(3)盘点时应尽量避免或减少公司间及工厂间的存货调拨收发活动，否则，应确定是否已做好适当控制。
3.审计人员抽查存货数量时，应亲自计数，而不应听信被审计单位工作人员报数，以防止“空箱”和虚报或结果被修改，应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对;审计人员还应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。
4.根据存货不同的存放特点，对那些不易计量的、需通过测算的存货，应考虑是否利用专家的工作。
5.对于已经监盘确认过数量的存货，审计人员还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。
(三)存货质量控制方面
1.资产负债表日，应当特别关注存货的状况。在《企业会计准则第1号——存货》第十五条中明确规定:“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益”。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货;很久未用的存货项目，或存放地点和保管方式不寻常，应保持机警以确定是否有受损、过时等情况。
2.提高审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审计人员的职业判断。例如对资产减值迹象的判断和对资产减值准备金额的计提，不仅要求审计人员有丰富的会计经验，还需要审计人员了解掌握各种材料、产品、工程、建筑等方面的知识。所以，审计人员只有具备会计、评估、市场等复合的知识结构，才会得出高水平的职业判断结果。所有这些对***策的把握、对企业风险的选择都对审计人员提出了很高的要求。因此，提高审计人员的职业素质势在必行。
3.利用专业的评估机构或相应的专家服务。在组成审计组时，可将专业的评估机构或相应的专家列入审计组中，利用他们的专业知识弥补审计人员专业知识的欠缺。
参考文献
[1] 企业会计准则[S].经济科学出版社.
[2] 企业会计准则讲解[S].人民出版社，2006(2).
存货审计论文篇（7）
对一般制造业或商品流通企业而言，存货在会计报表中有着特殊的地位，它既是资产负债表中流动资产的主要项目，也是现金流量表中影响营运资金的最大组成项目，同时存货计价的准确性还会对利润表产生较大的影响。在审计实务中，因存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，而使审计人员对存货的审计大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，数量和质量方面直接采信被审计单位账面的反映，不能满足审计目标的要求。因此，要想对存货取得较满意的审计结果，对存货审计中的技术及技巧提出了较高的要求。
一、存货审计的现状和难点
（一）存货审计的现状存货的审核与其他的资产项目审核相比，较为复杂，其审计现状为：对存货方面的审计，因其存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面；数量和质量方面直接采信被审计单位账务反映的数量和质量。
（二）存货审计的难点
1.存货计价方面，存货成本计算繁琐。审计人员需通过被审计单位会计资料中的数据进行验算，或经过非会计资料，如：生产部门、劳资部门提供的资料另行计算，而分析评价其价值是否准确可靠。
存货成本计算中，要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。如果同时生产几种不同的产品，还要在不同产品之间按产品产量比例法、定额耗用量比例法、工时比例法等分配材料费用、工资费用及其他相关费用。采用计划价计价的企业，还要在存货成本中分摊材料成本差异。
2.存货数量方面，因存货存放于不同处所（包括工厂、销售机构及分支机构），控制及盘点困难。
3.存货质量方面，因种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。可能因为呆滞、过时、陈旧及毁损而使其价值减损，审计人员因对被审计单位产销活动及业务认知不够，而难以作出合理的判断。
二、审计失败的原因
一是审计人员不熟悉被审计单位的工艺，也未深入现场了解产品的生产流程，而仍停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，含糊其词，一笔带过，致使被审计单位将一些不相关原材料摊入成本而未发现，如领用材料制作专用设备，而将材料成本计入生产费用。另外，审计人员未进行会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析的分析性复核，对被审计单位产品成本的组成未进行相关分析，而简单地对账面数字进行计算后，即确认存货成本计算无误，但未警觉到被审计单位可能有更普遍的其他差错存在。如材料假出库、虚列成本费用、调节当期利润。
二是审计人员预先告知被审计单位监盘存货的地点，使被审计单位得以预做准备，就未观察地点之存货做不实调整。存货监盘人员经验不足，审计人员允许被审计单位人员跟随在旁边并记录审计人员的抽点项目，使被审计单位在事后有机会对未抽点项目做假。
三是审计人员缺乏存货方面的专业知识，在审计组中也未配备专业人员。如期末存货计价中，因专业人员和专业知识的缺失，即使被审计单位期末存货发生减值，其是否应计提减值损失及正确计提跌价准备的金额，都不能使审计人员有很大的把握性，致使在存货质量方面只能取信于被审计单位的报告。
三、提高存货审计质量的建议
（一）存货成本计价方面1.审核材料计价方法、材料成本差异率的分摊是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算，以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。
2.生产成本审计中，要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学；生产费用的归集和分配方法是否合理；完工产品与在产品之间的成本分配是否适当；还要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整；与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。审计人员可收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况，行业内同种产品的消耗定额等资料，相互联系印证分析疑点及异常，还可收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、劳资部门的人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料。与财务归集分配的人工费用，用以相互印证及分析复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情况。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其合理性与真实性。
3.在产品成本的审计有它自己的特殊性，如难以期后抽盘；期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数审计人员忽视，他们往往在总账与明细账核对相符后，就给出一个“确认”的结论，这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当，审计人员应尽可能侧重其成本分配标准的合理性和一贯性，并辅助一些分析性复核，如：通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断在产品成本的合理性，当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。
4.对于领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象，在加强盘点的审计程序，进行重点抽样或全面盘点固定资产的情况下，具体分析盘盈的原因，收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据，企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造资料，对两者作比较分析，看是否存有异常，同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存在领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象。
此外，在生产成本审计中，还应审查收入与成本的配比，不仅要重视金额的配比，而且要关注成本结转数量是否配比；同时注意加强异常产成品项目的盘点和成本计算工作，收集相关的销售、生产、出入库等原始资料，与统计报表相互印证及分析以辨别异常的现象。可先作分析性复核（收入成本的配比分析、各月波动分析等），也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进行数量方面的配比测试，以取得满意的效果。
（二）存货数量控制方面对于存货数量方面，审计人员可以做好存货的监盘，以确定被审计单位的存货是否真实存在，还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权，并且与账面记录相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。
1.应由熟悉客户状况的有经验的审计人员负责存货监盘。
2.审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿。执行盘点观察时：（1）抽点的重点应放在高价值的项目上。（2）如果不是每一个地点均列入监盘，不要事先或太早告知被审计单位前往的地点。同时，应分成不同的审计组同时进入监盘场所，以免被审计单位提前或根据不同的监盘时间进行安排、调整。对于审计人员并未亲自抽点的存货项目，审计人员应进行分析性复核，避免被审计单位将存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。（3）盘点时应尽量避免或减少公司间及工厂间的存货调拨收发活动，否则，应确定是否已做好适当控制。
3.审计人员抽查存货数量时，应亲自计数，而不应听信被审计单位工作人员报数，以防止“空箱”和虚报或结果被修改，应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对；审计人员还应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。
4.根据存货不同的存放特点，对那些不易计量的、需通过测算的存货，应考虑是否利用专家的工作。
5.对于已经监盘确认过数量的存货，审计人员还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。
（三）存货质量控制方面1.资产负债表日，应当特别关注存货的状况。在《企业会计准则第1号——存货》第十五条中明确规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益”。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货；很久未用的存货项目，或存放地点和保管方式不寻常，应保持机警以确定是否有受损、过时等情况。
2.提高审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审计人员的职业判断。例如对资产减值迹象的判断和对资产减值准备金额的计提，不仅要求审计人员有丰富的会计经验，还需要审计人员了解掌握各种材料、产品、工程、建筑等方面的知识。所以，审计人员只有具备会计、评估、市场等复合的知识结构，才会得出高水平的职业判断结果。所有这些对***策的把握、对企业风险的选择都对审计人员提出了很高的要求。因此，提高审计人员的职业素质势在必行。
3.利用专业的评估机构或相应的专家服务。在组成审计组时，可将专业的评估机构或相应的专家列入审计组中，利用他们的专业知识弥补审计人员专业知识的欠缺。
[参考文献]
[1] 企业会计准则[s].经济科学出版社。
[2] 企业会计准则讲解[s].人民出版社，2006（2）。
存货审计论文篇（8）
一、存货监盘概述
存货监盘是存货审计程序的一项核心程序，近年来出现的一些重大的存货审计失败案例大多是因为注册会计师不重视对存货的监盘所致，因此，审计人员在审计过程中应当按照注册会计师执业准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
1、存货监盘的含义
对存货监盘的理解主要把握下面两个方面：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货盘点状况；二是在此基础上注册会计师应该根据审计需要抽查已经盘点过的存货，对期末存货的记录实施相应的审计程序，确定是否准确反映了实际的盘点结果。
2、存货监盘计划
注册会计师应该根据被审计单位存货的特点、存货盘存制度以及内部控制的有效性等实际情况编制存货监盘计划。存货监盘计划一般包括以下内容：存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；检查存货的范围。
3、存货监盘的程序
注册会计师亲临存货现场进行监盘时，一般实施下列审计程序：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察对管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货；执行抽盘程序。
二、存货监盘实务中的难点
1、处于生产过程中的存货或者流动中的存货无法实施存货监盘
存货是企业一项重要的生产资源，它存在的形式多种多样。这里所说的处于生产过程中的存货主要是指正处于生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料，以及正处于生产过程中的在产品或者半成品。这里所说的流动中的存货主要是指正处于验收入库、领用、搬运出库过程中的存货或者在途的存货。
在实务中，审计人员通常习惯于对存放在固定地点、处于静止状态的存货进行监盘，而对处于生产过程中的存货或者流动中存货的监盘总是不重视，或者为了节约审计时间，降低成本等主观原因而故意避免将处于生产过程中或者流动中的存货列入存货监盘计划，从而影响存货监盘的质量，进而影响存货审计证据的充分性和适当性。
2、多处存放的存货监盘无法亲临现场监盘
很多企业都拥有分公司、营业网点、办事处等分支机构，特别是很多大型企业在全国甚至国外都拥有分支机构、营业网点，为了便于生产和销售，企业必须将相关存货存放于就近的分支机构，这样注册会计师想要亲临所有监盘对象现场，无论从审计时间还是审计成本上考虑都是不现实的，这就给注册会计师的监盘带来了困难，而在实务中，很多审计人员干脆忽略对这类存货的监盘，甚至有意将这类存货定于重要性水平之下而放弃实施审计实质性审计程序。
3、对于性质复杂的存货监盘难以确定数量
有些特殊类型的存货，比如生物制品、化学用品等，接触这些存货可能性不大。又比如布匹、绳子、煤炭原料、碎石、商品房、黄沙等，对这类存货有的以长度作为计量单位，也有的以面积、体积作为计量单位，在数量确定上存在一定的难度。实务中，很多注册会计师尽管对这些存货实施监盘程序，但是在键盘过程中往往是以被审计单位盘点人员给出的数据为准，而没有仔细观察盘点人员的工作甚至对其进行监盘。
4、对于易过时、易变质、易毁损的存货监盘时的质量状态难以确定
注册会计师对存货监盘的目的之一有可能是为了确定存货监盘日，存货价值确定的合理性，二对于一些容易过时、变质、毁损的存货，注册会计师可能不是很容易清楚地辨别出来，那么对于这些存货，注册会计师在审计实务中往往只看存货的外观，这样容易将已经过时，变质的存货确定为正常存货，这样对存货计价认定是不合理的。比如医院或者药店的药品存货，通常失效或者过期的药品是没有价值不能再销售、必须销毁的。有的药品有批号、制造日期，是否过期或者失效一目了然。但有的药品可能没有批号，也没有制造日期，注册会计师不是这方面的专家，难以判断其是否失效或者过期。聘请有关专家进行鉴别，有时在时间上是或者成本上都是不允许的，这就需要注册会计师充分利用自己的职业判断，对这些存货状态作出合理的判断。有的监盘对象可能不会过期，也不会失效，但会发生自然损耗、功能损耗、经济损耗，又称贬值。比如全新的像胶产品，存放时间长容易发生老化贬值，电子数码产品，如果存放时间过长，会过时贬值。对于诸如此类易毁损＼变质存货现实状态的判断是一项技术性比较高的工作，比较难以发现，一旦发生贬值，注册会计师也没有提出异议，企业也忽视，则会虚增资产的价值，违背会计核算的谨慎性原则。
三、存货监盘程序中应注意的问题
1、对于处在生产过程中或者流动中的存货监盘应注意的问题
对处于流动中的存货，注册会计师在应对监盘程序的难点问题时，可以从以下几个方面考虑：一是对于盘点前后出、入库或者领用中的存货，应当检查企业相应的内部控制制度，测试内部控制***策的有效性。如果通过控制测试认为被审计单位相应的内部控制可靠的情况下，可以执行下列替代程序：适当检查被审计单位已盘点的记录，并对盘点日前后的购货发票、验收报告、出入库单据等进行必要的审核；检查被审计单位的存货程序是否包括对这类存货有效的截止控制程序，例如检查盘点人员如何获取存货收、发的截止信息，如何控制领用流动中存货的遗漏或者重复盘点。二是对于在途存货，注册会计师无法实施监盘程序，但是可以实施下列替代审计程序：检查进货交易凭证或者生产记录以及其他相关资料，以证实材料购销的真实性，甚至可以通过向供应商或客户函证的方式获取充分适当的证据；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。
对处于生产过程中的存货，注册会计师在进行存货监盘时，可以把握以下几个方面：一是实施观察和询问程序，到生产现场实地观察生产过程，了解企业的实际生产规模、工艺流程和生产周期，确定被审计单位各项成本和费用在完工产品和在产品之间分配方法的确定是否恰当、合理。同时还要掌握被审计单位在正常生产状态下应具有的生产规模，以及应该保持的在产品规模，经过检查盘点记录和重新测算确定被审计单位账面在产品的数量是否合理。二是执行分析程序，对比被审计单位各车间在不同月份的投入产出比是否保持相应的稳定，或者分析每月投入料工费的量和频率与每月的完工产品是否相配比，如果出现异常现象，注册会计师应该考虑被审计单位有利用原材料投入、完工产品的结转调节成本和利润的嫌疑。
2、对多处存放的存货的监盘程序
对于多处存放的存货，注册会计师往往无法实施监盘程序，但是放弃监盘又会影响所获取的审计证据的充分性和适当性，在这种情况下必须采取恰当的替代审计程序。多处存放存货的现象多见于集团公司或者大型公司，被审计单位的财务报表往往包含由其他注册会计审计的一个或者多个组成部分的财务信息，那么根据《中国注册会计师执业准则1401号――利用其他主体的工作》规定，集团项目合伙人可以利用组成部分注册会计师的工作，这里的组成部分是指上文所提及的分公司、办事机构、营业网点等分部。当然，在利用组成部分的注册会计师的工作时，集团项目合伙人还可以根据重要性水平选择一些有代表性的分部的存货监盘由组成部分注册会计师帮助完成，通过评价组成部分注册会计师的相关工作对确定存货监盘的可靠性。
另外，对于分支机构、营业网点比较多的企业而言，注册会计师在分析内部控制健全的基础上，可以根据《中国注册会计师职业准则1411号――考虑内部审计工作》的规定，考虑利用内部审计的信息。比如，可以检查内部审计实施的审计程序，评价内部审计人员的专业胜任能力，检查内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录，通过进行相应的评估程序确定内部审计人员关于监盘资料和信息是否可信，是否需要实施进一步审计程序。
3、对于性质复杂的存货的监盘程序
对于性质特殊，无法确定数量的存货，可以采取其他恰当的替代监盘程序，而不是放弃监盘或者走走形式。比如，对于煤炭原料，如果堆场中存货堆的不是很高，注册会计师可以实地监盘，或通过旋转存货堆估计煤炭数量；甚至可以根据煤炭堆的几何形状，运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。再比如，对于钢铁类存货，可以采取抽样的方法，每类型号的钢铁一共有几根，选取几根作为样本称出样本的钢铁量，然后计算出总体样本量，如果结果在重要性水平之内，可以评价呗监盘的对象账实相符。对于其他一些性质特殊的存货，比如像生物资产等，可以采取到现场观察或目测，对于想珠宝、艺术品这类资产，可以选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。总之，对于特殊性质的存货，应当充分发挥注册会计师的职业专长，遵守注册会计师职业准则选择恰当的替代程序。
4、对于易过时、易变质、易毁损的存货监盘应注意的问题
监盘日，存货的质量状况关系到存货价值认定的合理性的问题。注册会计师在实施监盘程序过程中，应当关注存货的质量状况，检查被审计单位已过时、已变质或毁损的存货是否已得到恰当的分离。有些监盘对象可能不会变质，但是会过时，比如，对于服装企业如果过时的服装过多，而注册会计师在监盘过程中没有发现，或者视若无睹则会虚增资产价值；有些存货不会过时但是会变质，比如对于超市里的鲜活食品容易变质，如果监盘过程中没有发现这类存货变质，同样会虚增资产，违背会计处理的谨慎性原则；还有一些商品容易毁损，比如玻璃制品，陶器制品等，对这类存货盘点应该抽查包装箱打开检查，或者移动货物进行抽查。所以，注册会计师在对这类存货监盘前应该先了解这类存货的性质和现实状态，并且核对该类存货的取得日期、保值日期、功能介绍书、和特殊注意事项等相关资料，在实施监盘时要遵守实质重于形式原则，严格监盘，对于不能实施监盘的情况下谨慎选择恰当的替代审计程序。
四、结论
随着企业的多样化，存货的类型和性质也呈现越来越多的样式。对于大多数企业而言，存货监盘工作都比较繁琐，是注册会计师审计工作中最耗时、难点最多的内容之一。面临这些问题，注册会计师应该不断提升自己，不断扩大自己的知识面，除了不断加强审计方面的知识技能之外，还应该了解一些统计学、市场营销学、数学等方面的知识，同时懂得一些测量手段、评估方法。这样可以不断增强注册会计师的职业判断能力和职业既能，为获取适当充分的审计证据提供更有力的保证。
【参考文献】
存货审计论文篇（9）
变量抽样是对账户和交易的余额进行实质性测试时所实施的统计抽样方法。变量抽样采用正态分布数学模型，能够对总体的金额进行估计，它的特点是可以应用于记录不全的总体测试。变量抽样虽与样本金额大小有关，但其采用的均值、方差等概念，与金额正、负、零的关系不大。变量抽样方法有单位平均估计法、差异估计抽样、比率估计抽样、分层抽样，从理论上说，所有符合统计抽样的总体亦均可采用变量抽样中的任一种方法。变量抽样的几种方法采用相同的数学模型，各种抽样方法的实施步骤相似。
货币单位抽样（MUS）是按照总体金额（元）作为抽样单位抽取样本，再根据样本错误数或错误额推断总体的错误额和正确额的一种审计抽样方法。货币单位抽样基于泊松分布数学模型，其基本思想是：不以一个账户、一种凭证或一笔业务作为抽样总体的一个单元，而是以货币单位，即1元钱作为抽样总体的一个“单元”的，其抽样总体就是由多个1元集合而成的总体对象。
例如，某单位有应收账款明细账户200个，共有余额100000元。通常，每个明细账户为一个抽样单元。若采用货币单位抽样法，则认为抽样总体含有100000个“单元”，而不是200个。如果其中账户A1、A2、A3……的余额分别为200、150、350……元，则A1占的货币区间为l－200；A2占201－350；A3占351－700……在抽样中，如果第500个货币单元被选出，则第500元所在的账户A3（351－700）就被选出作为审查的样本。即通过抽取货币单元（第500元），从而钩出了相应的物理单元（账户A3）作为审查对象。在总体中，每一个单元被选出的概率是相等的，所以在货币单位抽样中，金额越大的物理单元被选出的概率就越大，越容易受到审计人员的关注。运用货币单位抽样法，审计人员可以只用较少的工作量（例如只审查10％的业务）达到实际审定了较大部分的金额（例如可查实80％的金额）。
货币单位抽样法是属性抽样和变量抽样的一种混合方式。与变量抽样不同的是，它对抽样总体的分布没有严格的限制，但要求总体中不合零金额记录，因为按照它的选样原理，零金额永远没有机会抽到。但它具有变量抽样对总体进行定量估计和分层抽样对高频经济业务予以高度重视的优点，容易被人接受，利用计算机技术辅助货币单位抽样。能使样本的选择和计算方便快捷、准确。在此，我们重点推荐的是货币单位抽样法。
货币单位抽样在实质性测试中实务操作程序：
1.取得某科目的电子数据库。
2.审查电子数据库，完成下列工作（如有差异应查明原因）：
（l）数据与明细账、总账核对是否相符；
（2）对数据库进行汇总，根据审计目标，将相同性质的数据按正、负、零重新分类。
3.确定可信赖程度、精确限度，将参数输入软件抽取样本。
4.编制样本现场审核栏目表，列明样本现场审核要素。
5.审核样本，编制样本误差汇总表。
6.记录样本数量、金额，并计算其所占总体比例。
7.核对样本，并审核结果。
8.将审核结果输入抽样软件，对样本审核结果进行分析计算，推断总体。
9.若误差超过可接受范围，再次使用统计抽样软件，扩大样本规模，进一步审查或采取其它替代程序。
10.作出结论。
下面我们用货币单位抽样在实质性测试中的实例来说明其操作程序：
xx企业199x年度库存
原材料审计统计抽样实例
一、审计目标
为确定199X年度库存原材料的存在性、原材料增减的合法性和记录的完整性以及在会计报表上披露的充分性，同时为提高工作效率，量化并控制审计风险。
二、审前调查
审前重点调查了财务处和物资处的会计核算方式和材料采购、让售、领用的资金流程；库存原材料的收、发、退、报废等手续的物资流程；通过内控调查问卷对电算化和计算机管理制度进行符合性。
测试，测试认为该厂库存原材料计算机管理程度较高，控制较严密，其数据更新比较及时、准确，DBF数据库较完整。但因库存物资品种多、数量大，采用手工抽样工作量过大。我们根据调查情况，认为该厂具备对原材料开展计算机辅助审计统计抽样的条件。
三、确定抽样方法
因为货币单位抽样法对金额较大的业务抽取概率较大，能以较小的样本量审查较大比例的业务，工作效率高，并可避免误受风险，因此我们决定优先采用货币单位抽样法对原材料进行审计统计抽样。
四、实施步骤
（－）对原材料的进出业务流程的信息流、物资流、资金流进行描述
（二）确定抽样对象总体，确定抽样多数
我们确定对19XX年度财务处的12000多项原材料的电子数据账和审计截止日物资处的4244余项库存材料电子数据库台账进行抽样。根据重要性原则和审计方案，风险水平（可信赖程度）为95％，精确限度为1％。
（三）误差定义
符合性误差定义：材料采购有无合同，是否与合同相符；领料单有无领料人、审核人和领用部门签章；让售业务提
货联有无财务处盖章……
实质性误差定义：采购价格是否高于市场价；让售价格是否低于进价或财务部门定价；库存原材料金额、数量账、卡、实物是否相符；是否过期变质；是否按照规定盘点及处理盘盈盘亏；是否有有物无账、有账无物；账务处理是否影响资产负债表披露等等。
（四）取得数据，抽取样本
我们在现场直接监督所需数据的复制，并要求提供相关数据的人员作出书面承诺，保证数据的真实完整性。
将获得的电子数据输入抽样软件，自动抽取库存原材料样本345项，占库存原材料总体4244项的8.13％；库存原材料样本金额3032.06万元，占总体账面值4026.63万元的75.3％；与原材料增减相关的会计凭证52张，占总体数量375张的13.87％，样本金额3620万元，占总体金额85.57％。
（五）编制《样本现场审核工作表》
将自动生成的本数据库样本按照部门、库存地点、管库员编号等重新排序，编制了《原材料样本现场审核工作表》。
（六）样本审核
审计人员在审核时，根据原材料收发台账和收发原始凭据，将审计截止日存货数量推算到19XX年12月31日。对审核出的符合性误差和实质性误差进行分析。
存货审计论文篇（10）
【摘要】健全会计法规制度体系， 严肃财经法纪， 加大***力度1、会计法规体系建设。会计法规是会计信息质量保证机制的重要组成部分， 是会计管理和会计工作的基本法律规范。
【关键词】健全会计法规制度体系 严肃财经法纪 加大***力度
【本页关键词】省级部级期刊快速发表 学术期刊论文投稿欢迎来稿
【正文】
时期1、2 真实的销售收入均为2400 万元， 管理与销售费用均为500 万元， 购货均为1100万元， 期末存货均为800 万元。虚增期末存货对收入的影响( 单位: 万元)表一第二栏时期1 的营业利润比真实的营业利润多出100 万元， 就是因为期末的存货被虚增了100 万元;时期2， 本应为800 万元的期初存货变为900 万元， 如表二第二栏所示， 在时期2 必须继续多报100 万元的期末存货才能与第一栏的正确数字保持一致; 如果欺诈者希望在时期2 取得像做过手脚的时期1 的业绩增长， 如表二第三栏， 就必须继续把期末存货虚增至1000 万元。简单地说， 欺诈者必须不断地虚增期末存货。2、财务欺诈的特征和欺诈性财务报表( 1) 财务欺诈的特征财务欺诈具有如下特征: 行为人是故意行为; 行为人是经过事先预谋，运用隐蔽的非法手段作弊的， 一般难察觉; 行为人在一般情况下多是利用权力或职务的便利进行活动; 会使国家、投资人、企业遭受经济损失。( 2) 欺诈性财务报表欺诈性财务报表是指一种故意从本质上提供误导性财务报表的行为。这一概念的内涵包括构成欺诈性财务报表的三个关键要素: 故意或过失的行为; 实质上是对财务报表的谎报; 谎报的符合重要性原则， 即谎报必须是重要的。在这里， 重要性原则是谎报的数额。
二、财务欺诈防范措施( 一) 健全会计法规制度体系， 严肃财经法纪， 加大***力度1、会计法规体系建设。会计法规是会计信息质量保证机制的重要组成部分， 是会计管理和会计工作的基本法律规范。在当前， 要不断完善以《会计法》为中心的会计法规体系， 具体来说要做到: 确立《会计法》及《会计法实施细则》作为会计法规体系的主体地位， 完善会计准则和会计制度。会计准则和会计制度是会计核算的基本规范， 规范会计核算制度， 要充分考虑国家宏观调控和市场经济机制对不同经济成分和不同组织形式单位会计信息的要求， 力求使各单位提供的会计信息既能满足各方面需要， 又能满足成本效益原则对会计信息形成过程的约束。2、严肃财经法纪， 加大***力度。主要是要树立《会计法》的严肃性， 严格贯彻实施《会计法》， 加大***力度，处罚至责任人， 对在财务上弄虚作假、骗取名利， 损害国家、投资人、债权人和社会公众利益的单位会计人员和领导人坚决绳之以法; 要对有重大财务欺诈行为的典型单位、典型案例、典型责任人， 特别是那些指使、甚至强令会计人员做假账、编假报表的单位负责人， 严格依照《会计法》规定及时从严处理， 并公诸于众， 以引起社会震动效应。( 二) 加强中介机构监管从宏观管理角度分析， 治理财务欺诈的有效方法是硬化外部环境:( 1)***审计主体机制。一般而言， 判断审计主体的基本标准是***性。***审计主体机制不仅包括会计师事务所作为一个***市场主体依法***经营，而且也包括注册会计师在组织、经济和人格上的***， 任何单位和个人均无权干涉或阻挠他们依法***审计。( 2) 职业资格准入和退出机制。职业资格准入机制的要素包括依法获取各层次职业资格并行使相应的审计职能，取得合理的回报; 遵守审计准则、职业道德准则等行为规范; 维护审计职业的声誉和审计市场的秩序。
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存货审计论文篇（11）
1916年，布洛德获得奎恩大学（Queen's University）的学士学位，并于同年进入毕马威会计事务所（Peat Marwick Main & Co.）在加拿大的卡尔加里办事处任职。他在1915年取得公认执业会计师的资格，并于1921年成为注册会计师。1920年，他转入毕马威会计事务所在纽约的办事处，1926年成为毕马威会计公司的合伙人，尔后即以合伙人的身份经营，并一直从事会计执业服务工作，1947年被选为毕马威会计公司的资深合伙人代表，1959年从该职位退休。
布洛德一生在各种会计职业组织中极为活跃，不仅担任了相关职务并做出了相应的贡献。特别是在美国注册会计师协会（American Institute of certified public accountants，简称AICPA）中，他先后在多个部门任职：1939～1940年间担任副会长，1940～1944年担任财务主管，1944～1945年担任会长；1934～1935年任执行委员会（Executive Committee）下属会计原则研究部（Development of Accounting Principles）成员；1938～1944年任审计程序委员会（Auditing Procedure）***；1939～1947年任执行委员会成员；1946～1948年为会计程序委员会（Committee of AccountingProcedure，简称CAP）成员，1948～1950任***；1955～1958年任职业道德顾问委员会（Advisory Committee on Professional Ethics）成员。
在其它***府机构与民间组织中，他也多有贡献：1934～1935年任联邦储备委员会刊物修订委员会（Revision of Federal Reserve Board Pamphlet）成员，1935～1936年任***；1934～1939年、1942～1944年和1947～1950年间三次出任美国证券交易委员会合作关系委员会（the committee on cooperation with the SEC）的成员，1936～1937年担任技术信息委员会（Technical Information）成员，1937～1938年任***；1940～1944年担任预算和财***委员会（Budget & Finance）成员，1945～1946年任提名委员会（Nominations）***；1948～1950年任审判委员会（Trial Board）成员；1950～1952年任社论顾问委员会（Editorial Advisory Board）成员；1952～1955年任会计人事委员会（Accounting Personnel）***；1959～1961年任公立事务所委员会（Public Affairs）成员；1947～1959年任美国会计师协会慈善基金组织（the AICPA Benevolent Fund）的理事；1952～1953年任公众联系委员会（Committee on Public Relations）的顾问；1962～1963年任公立小学教科书委员会（Public School Brochure Committee）顾问。
布洛德还曾担任过美国会计学会（American Accounting Association， AAA）的副会长（1950）和美国纽约州注册会计师（New York State Society of Certified Public Accountants，简称NYSSCPA）会长等职。由于其出色的学术成就，1952年获得美国注册会计师协会（AICPA）颁发的金质奖章。布洛德的会计名言是：“会计人员的道德底线就是知法、守法与***。”由于其对会计原则与审计程序方面的贡献，会计学家约翰・L. 凯里（Johy. L. Carey）在评价布洛德时感叹道：“他是对审计目标最富思考的学者之一。”
布洛德还经常为专业期刊撰写论文，一生共发表各种演讲与论文40多篇，其中主要有：1936年，在纽约州注册会计协会（NYSSCPA）上发表的演讲――“会计师对财务报表的***审查问题”（Examination of Financial Statements by Independent Public Accountants），1948年，在美国全国成本会计师协会（National Association of Cost Accountants，简称NACA）第29届国际学术会议上发表的著名演讲――“物价水平变动对财务报表的影响“（The Effects of Price Level Changes on Financial Statements）；1939年，发表于《会计帐簿》（Accounting Ledger）第4期上的“审计程序可以标准化”（Can Audit Programs be Standardized）；在《会计杂志》（Journal of Accountancy）上发表的主要论文有1941年第11期上的“审计准则”（Auditing Standards）和1945年第10期上的“为什么需要会计师”（Why do we need Accountants?）等；在《会计评论》（The Accounting Review）发表的主要论文，有1942年第1期上的“资本原理”（The Capital Principle）和1950年发表于第3期上的“存货计价”（Valuation of inventories）等。下面择其要者介绍两个方面的学术贡献。
第一，关于存货计价理论方面的学术贡献。布洛德于1949年在密尔沃基市举办的威斯康星州注册会计师税务论坛上发表了题为“存货计价”（Valuation of inventories）的论文。文中讨论了成本、成本的偏差、市价、成本分配方法、后进先出法、存货的临时性清算、采用后进先出法存货的成本与市价孰低法的成本以及一贯性等问题，该文发表于《会计评论》（The Accounting Review）1950年第3期，全文分为三个层次来论述存货计价的相关原理。首先，论述了存货资产的重要性。其次，论述了存货配比原则与常用计价方法。最后，围绕存货计价这一主题，主要谈了以下八个方面的学术认识：
（1）成本的性质。成本定义为“为达到存在条件和场所在某个项目上发生的直接或间接的支出和费用”。实务中经常会出现许多技术问题和难题，尤其是在某些项目的正确分配上。
（2）存货成本的偏差。存货成本也有不能正确配比的时候。存货减值不仅是物理上受耗损，还有市价下跌产生的损失。保持历史成本的困难是存货会有价格下跌，在正常利润应该减少直到货物卖出的这个预期中，实际存在一个对未来利润的抵押。在货物的有效性降至成本以下时，如果成本因为货物的有效性降至成本以下致使数字并没有正确地记录在某账目上以与未来收入相配比，这会使将失去效用的部分包括进入存货计价的一部分变得很难评判。
（3）存货的市价。市价主要与重置成本有关，但是对它的选择规定了上限和下限。上、下限都与可实现净值有关，上限是可实现净值，下限是可实现净值减去正常毛利后的差额。一个重要的考虑因素是重置成本下降是否会导致售价的下滑。
（4）存货发出计价方法。发出存货成本可以用先进先出法确定，也可以用后进先出法，折中的方法是先进先出法的变更即加权平均法，即以一段时期内的全部购进或生产的货物与期初存货的成本计算出加权单位成本的方法。个别计价法适用于由于产品种类不同而质量不同的公司，这种情况下平均成本不能反映最精确的经营成果。
（5）后进先出法。后进先出法能迅速反映原材料成本变化，它假设存货的成本流转与其实务流转应当一致即以后收进的存货先发出为假定前提。后进先出法公认的支持观点是，后进先出法代表当前收入与当前费用配比的实务方法。因此，它被看作是一种将先进先出法下由于存货价格上涨而造成的收益从收入中剔除的方法。采用后进先出法的结果是将由于存货价格变化而引起的收益或损伤从收入中剔除。
（6）存货的临时性清算。若后进先出法的目标是当期收入与当期费用配比，但将产生一个问题，即产品现销大于现产以及部分正常储备时存货成本的清算。在直接针对利润确认的会计原则下，仅仅依靠正常储备是否自发来判定不同的处理是很难的。若后进先出法是对当期收入和当期成本正确配比，那么用重置成本似乎也可。重置的预期成本数据可能很难估计，但在此情况下当期重置成本可能是一个合理的选择。
（7）采用后进先出法与市价孰低法计算的存货成本。有时面临的问题是：在后进先出法情况下，当市价低于后进先出法成本时是否采用市价。在当期成本与当期收入费用配比的原则下，与当期成本无关的费用将明显扰乱关联程度。不管在哪种计价基础下，在此期间发生与旧成本不相干费用价格的下降会将存货效用减至成本以下的数字。
（8）一致性问题。一致性是与存货确认相关的税务规则的基本要求。如果年初采用后进先出法年末采用先进先出法，若不披露存货影响则披露的经营结果是毫无意义的。
第二，关于资金运营理论方面的学术贡献。20世纪40年代初期，美国开始对会计原则的基本问题进行全面研究。针对AAA所属执行委员会（the Executive Committee）于1941年的专题 研究报告――《企业财务报表的会计原则》（Accounting Principles Underlying Corporate Financial Statement，以下简称“报告”）中，对有关“资本”内容的提法与学术争论观点的介绍，布洛德选择了几个认为需要进一步讨论的话题进行研究，所形成的认识以“资本原理”（The Capital Principle）为题发表在《会计评论》（The Accounting Review）1942年第1期上。在该文中，他主要探讨了与资本营运密切相关的五个问题，指出他所认为的会计报表中关于资本账目的弱点和不一贯性，通过列出反对方的有力论据及他自己的观点，使其论点的有效性得到尽可能的检验。本文以评述“报告”观点为切入点，主要论述如下：
（1）关于再获得股票的溢价。文中指出，公司资本是所有股东的权益，公司对股东的经营责任并不是用资产衡量的资本，也不是从股东立场看的资本。它的概念是作为一个公司的权益纯粹与公司相关。文中指出，认为公司的存在与股东相脱离的观点，并未注意到“声明”第7段中明显期望公司对不同的股东采取单独的会计核算。布洛德认为，任何将收益分配插入资本交易的法律意见会导致部分区别消失。从法律角度和从公司权益角度看，公司有且只有一项资本金。法律的要求毫无疑问地被认为是最低而不是最高标准。会计概念与法律概念不同的是：必须有证据支持而不是仅仅有定义。会计实务在有些情况下会超出法律概念之外，这种情况是有合理理由的，如缴入公积和所获盈余的差异仅仅是会计概念上的，只是后来才被法律所认可。
（2）关于分配股利的盈余来源。公司法允许从实收股本中支付股利，实收股本的可支付限度应在财务说明中列示。布洛德认为这样处理在实务中很危险。其一，盈余是“可用来”分配股利的，假如公司处在现金和资产都可以用来支付股利的情况下，用资本盈余来分配股利是允许的，但却可能是“不可用”的。其二，这种要求会使会计人员脱离会计领域。会计目标实现的基本基础是成本，成本不仅是资产还是盈余的基础。除非资产价值超过负债和法定资本，股利是不可以支付的。
（3）关于亏损弥补。“声明”中认同弥补亏损是实收资本的减少，并且要求补亏应有股东批准。股东的批准对会计原则没有什么影响。既不能使坏的现实好转，也不能使好的现实转坏。
（4）关于盈余限制。许多州的法律不允许公司的股东分配股利，除非总资产大于负债和法定资本；购买重获股份，法定资本不会减少，直到股票被偿还；法定资本作为一个重要数字应在资产负债表上列示。布洛德认为，若仅仅从资本总额和盈余中推导重获的股份，而没有更进一步的详述，股东将没有清楚地被告知其局限性。
（5）关于披露。布洛德认为，“声明”中的第5段关于财务报表的内容，第6段关于清算时摊派优先股，第7段关于重获股份和盈余限制的条例，很难称为会计原则甚至原则的解释说明。
【主要参考文献】
[1] Broad. Samuel J.，The Capital Principle. The Accounting Review， Jan，1942，pg.28~41.