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现行乡镇财***资金管理工作的普遍做法
（一）规范乡镇财***资金管理机构和岗位设置1.在县财***局设立乡镇财***管理办公室，具体的职责范围为：负责乡镇各项财务收支的监督管理，对乡镇提交的支出预算的审批；参与和指导乡镇财***综合预算的编制，监督预算执行；指导乡镇财***财会业务，负责乡镇财***财会人员的业务培训；考核乡镇财***工作目标完成情况，对有违反财******策或财经纪律的现象提出处理意见；乡镇财***管理方式改革操作系统维护和数据备份工作；及时反映乡镇财务管理的执行情况。2.乡镇财***所设所长（局长）、总预算会计、预算拨款员、综合预算员、单位预算会计、出纳六个岗位。各岗位可以按照规定交叉任职。业务工作的核心岗位有三个，分别是财***总预算会计、单位预算会计、出纳员。
（二）实现县乡两级财***预算共编，制定明确的预算编制流程1.年度预算编制程序。（1）市财***将乡镇下一年度预算编制指导意见上报市***府审批；（2）市财***根据市***府批转意见对乡镇进行年度预算编制部署；（3）乡镇***府根据市***署编制预算上报市财***进行审核；（4）乡镇***府将市财***审核后的预算提交乡镇人大审批；（5）乡镇***府将乡镇人大审批通过的预算上报市财***局备案并按照预算执行。2.预算调整工作程序。预算调整是指经乡镇人民代表大会批准的乡镇预算，在执行中因特殊情况需要增加支出或者减少收入，使原批准的收支平衡的预算总支出超过总收入事项。具体程序为：（1）乡镇***府将预算调整方案上报市财***提请审核；（2）乡镇***府将市财***审核后的调整方案提请乡镇人大审批；（3）乡镇***府将乡镇人大批准的调整方案上报市财***备案执行。
（三）清理银行账户，统一乡镇财***金库和账户设置财***管理方式改革后，乡镇财***总预算会计继续保留，乡镇总预算和单位预算会计账户统一重新开设，乡镇***府由原来财***所（局）只负责总预算会计和***府单位预算会计管理和核算，其他乡镇行***事业单位（站、办、所）由财***所（局）核拨经费，分散核算的管理方式，调整为经费统管、收支统算，即乡镇财***所（局）既进行***府预算内外总会计核算和***府单位预算会计核算外，同时，在保持统管乡镇预算单位资金所有权和使用权、财产的支配权不变的前提下，取消统管单位账户和会计，统一银行账户，由财***所（局）进行统一的会计核算和统一的收支管理。在保留的7个银行账户中除乡镇财***支出基本户和村级办账户根据业务需求可以使用现金支票和转帐支票外，其他5个账户款项支出和拨付一律使用拨款凭证。
（四）对乡镇***府所属机关事业单位实行经费统管、收支统算经费统管、收支统算的范围包括除学校、乡镇卫生院、村办、机关食堂、工会之外的乡镇级机关事业单位（乡镇各站、办、所）。经费统管、收支统算的对象为统管范围内各乡镇事业单位的一切收支业务核算和账务处理。
（五）资金拨付和审核工作流程乡镇财***所（局）根据预算收支年度计划填报分月用款指标额度申请单，经乡镇分管领导批准后上报乡镇管理方式改革领导办公室（网上申报和书面申报），乡镇财***管理方式改革领导办公室进行网上审批，乡镇财***可以在审批的额度内进行款项的拨付。乡镇上报的分月用款审批额度应该详细列明支出的用途和支出账户（基本户、工资户、税费改革转移支付户），对于乡镇超出年度计划的基本支出增加部分以及乡镇动用超收财力支出应该首先经过预算部门审核后追加年度计划或者分管局长审批后执行。乡镇财***所（局）根据预算外资金收入情况和支出进度情况填报预算外专户资金分月用款额度申请单，经乡镇分管领导批准后上报乡镇管理方式改革领导办公室（网上申报和书面申报），办公室进行网上审批，乡镇财***可以在审批的额度内进行款项的拨付。
现行管理方式存在问题、原因及解决路径
（一）县级财***内各业务科室在乡镇资金管理职能上相互脱节。从乡镇财***的资金来源方面讲，有乡镇财***的一般预算资金、有转移支付资金、有上级专项补助资金、上级专项资金和借入资金等多方面的资金来源。由于历史的原因，对上述资金的管理按资金来源渠道的不同，其职能相应配置在县级财***内的不同业务科室，相互之间在信息通达、手续传递等方面很难形成一个严谨的管理流程，现阶段实行的乡镇财***管理方式改革对这一问题也没有给出很好的解决方案。乡镇财***管理方式改革虽然赋予了乡镇财***管理部门对乡镇财***资金支出的审批职能，但由于缺乏必要的预算、拨款及有关资金管理的文件资料信息，加上乡镇与县级之间在空间上存在一定距离，导致在资金审批过程中很难对乡镇财***网上提出的资金支出要求做出准确的定性与定量判断，致使这一环节流于形式。对乡镇财***实行县级财***国库集中支付后，由于县乡两级财***统一使用一个国库支付平台，县级财***内各业务科室及乡镇财***各司其职、各负其责，网络互联、信息共享。乡镇财***具体负责资金支付指令的打印和资金核算工作；县级财***乡镇财***管理部门负责乡镇预算及追加预算额度的下达工作；县级财***有关业务科室负责乡镇专项（补助类、项目类）资金的额度下达工作。这样做的好处，一是充分尊重了乡镇财***的主体地位，符合“一级***府一级预算”的法律规定；二是在不改变县级财***内部各业务职能配置的前提下，做到了对乡镇财***资金管理的分工清晰、职责明确。
（二）乡镇财***预算约束弱化，资金支付过程缺乏严肃性。乡镇财***虽然都有年度财***预算，在实际执行中乡镇对收入预算的关注远重于对支出预算的关注，乡镇财***预算对支出的约束力大打折扣，乡镇财***支出几乎不受定额限制，年度预算中的各项支出定额形同虚设，限制与约束功能失效。在各级财***的预算管理过程中，其工作的重点主要集中在预算编制、预算执行和预算监督三个环节。从乡镇财***实际执行情况看，在预算编制环节已经形成了一套完整严密的工作程序，预算编制的合规性得到了有效保证，但由于受乡镇财***财力的影响，乡镇财***预算编制的内容还不够完整，各项支出定额的制定不够准确，客观上为乡镇财***在资金支出方面出现随意性创造了条件，支出定额合理性的缺失更为预算执行监督增加了难度。在资金结算过程中，客观上由于乡镇所在地金融业务不够发达（一般乡镇所在地只有农信合、农行、邮***储蓄三个金融机构），跨行结算业务时间较长，大多数乡镇财***采取大额现金支付方式，对资金的安全埋下隐患。要解决上述问题，一是积极推进“零基预算、综合预算、部门预算”在乡级财***预算编制过程中的应用，提高乡镇财***预算的完整性和准确性；二是对乡镇财***实行县级国库集中支付，强化乡镇预算执行过程的事中监督。在国库集中支付方式下，由于乡镇支付额度的下达是由县级财***根据乡镇财***年度预算确定，做到了乡镇编制预算、县级财***掌控乡镇预算、乡镇财***使用预算，从而达到将预算的监督与执行过程有效结合起来的目的。同时，在国库集中支付方式下，由于资金的最终支付环节是由金融机构完成，在资金支付方式的选择上也对乡镇财***起到了监督和把关作用，进而有效化解乡镇财***在结算过程中的资金风险。
（三）乡镇财***资金核算职能和支付职能与上级财***赋予的资金监管职能不相匹配。乡镇财***作为国家五级财***的最末一级，是最靠近农民的一级财***，在为“三农”服务方面具有天然优势。国家的各项支农惠农***策大都需乡镇***府来执行，支农惠农资金也需要乡镇财***监管。特别是随着近几年国家对农村的投入逐年加大，乡镇财***对农村的服务职能更加得以显现，在这一方面乡镇财***具有不可替代的作用。辽宁省2011年执行的强农惠农项目61个，其中补贴类资金26个、项目类资金37个，东港市2011年强农惠农资金达5.1亿元。这些资金的投入对解决“三农”问题起到了巨大的作用，同时乡镇财***的资金监管任务也十分的繁重。上述资金由于项目多，涉及面广，按照资金的不同用途，管理方式也各不相同。比如，农田水利建设资金和农业综合开发资金实行县级报账；家电下乡及良种补贴实行“一卡通”等，这部分资金由县级业务主管部门和同级财***直接操作，根本不经过乡镇财***，乡镇财***也没有完整的核算资料，在这种情况下，要求乡镇财***对这部分资金进行监管难免有些牵强，实际工作中乡镇财***做不到更做不好。实行乡镇财***县级国库集中支付后，上述资金仍然可以由县级业务主管部门和财***审核，但在资金支付和账务核算环节交由乡镇财***来完成，在确保乡镇财***会计核算资料完整的同时，也为乡镇财***发挥资金监管职能提供了有力保证。
乡镇财***资金实行县级财***国库集中支付的基本构想
由于乡镇财***管理方式改革工作的扎实推进，健全了乡镇财***机构，明确了乡镇财***职能，完善了乡镇财***的各项工作基础，为实行乡镇财***国库集中支付创造了有力条件。从目前情况看，对乡镇财***实行县级财***国库集中支付的条件已经成熟。一是乡镇财***的预算收入已全额上缴县级国库，乡镇财***金库基本上相当于过渡账户使用。二是按着***的统一要求，从2011年起，乡镇组织的各项预算外收入已全部纳入乡镇预算管理，取消了预算外收入科目，为财***资金的统一管理扫清了障碍。三是按着乡镇财***管理方式改革的统一要求，县乡两级财***已实现了预算共编。四是乡镇已经撤消了所属预算单位的银行账户，实现了统一结算、集中核算。五是县乡两级财***已实现了网络连接。六是各项补助资金即将或已经实行了“一卡通”。
对乡镇财***资金实行县级财***国库集中支付，要明确指导思想，即在保证乡镇财***资金所有权、使用权、审批权、核算职能、监管职能不变的前提下，改变乡镇财***资金的支付方式。同时，要将现有的网络系统并入县级财***国库集中支付网络系统，使用统一的支付软件和核算软件。相关的具体设置如下：
1.机构设置及职能界定。一是保持乡镇财***机构不变，人员不变。乡镇财***负责具体的资金支付职能、核算职能和资金监管职能。二是县级财***组建乡镇财***管理办公室，负责乡镇财***预算和追加预算资金的额度录入工作。三是转移支付资金、专项补助资金、专项项目资金仍由县级财***的各业务科室负责支付额度的录入工作。
2.银行账户体系设置。一是保留乡镇现有的财***金库银行账户，用于核算乡镇财***收入的收缴。二是保留乡镇财***其他财***资金银行账户，用于核算没有纳入预算管理的收入及各项往来资金。三是由县级财***为乡镇财***在一个金融机构统一设置“×××乡镇财***零余额银行账户”。四是除上述三个银行账户外，取消乡镇财***其它银行账户。五是县级财***国库银行账户体系不变。
3.支付方式的选择。对乡镇财***实行县级财***国库集中支付的支付方式可以选择授权支付和直接支付两种方式，更可以选择授权支付一种方式。在只选择授权支付一种支付方式下，县级财***只负责支付额度的下达和资金清算工作，乡镇财***负责具体的支付业务，简化了业务程序，便于操作，又明确了各自的工作责任。
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【关键词】科学发展观全面统筹协调发展中国财税法学理论创新
【正文】
一、科学发展观的内涵与要求
（一）科学发展观的提出与内涵
发展观，是对发展的本质、发展的规律、发展的动力、发展的目的和发展的标识等问题的基本观点与基本态度。发展观作为意识形态，其正确与否，对于经济社会的发展具有重要的影响。可以说，发展观在一定程度上直接决定了一个国家在发展问题上所采取的基本策略与基本方针。我们***历来重视发展观问题，也在不断探索科学的发展观，但一直没有将之明确表述出来。***的十六届三中全会第一次明确提出了新的、科学的发展观，这就是“全面、协调、可持续发展”。
***的十六届三中全会提出“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”是在充分估量当今世界经济、科技和社会发展趋势的基础上，进一步从理论高度对发展的内涵进行的科学凝练，抓住了发展问题的关键和要害，揭示了发展的核心和实质，具有重大而深远的战略意义。
科学发展观的基本内涵就是“全面发展”、“协调发展”和“可持续发展”。“全面发展”就是要谋求国家经济、***治、文化的全面发展，物质文明、***治文明、精神文明的全面发展，经济、社会、自然和人的全面发展。“协调发展”就是要谋求经济、***治、文化相互协作、相互推动，国际间、区域间人口资源环境相互配合、相互影响，形成结构合理、功能完备、速度适宜和效益兼顾的社会良性发展形态。“可持续发展”就是要把控制人口、节约资源、保护环境放到重要位置，使人口增长与社会生产力的发展相适应，使经济建设与资源、环境相协调，实现发展的良性循环。因此，科学发展观体现了当代***人的崭新发展理念，具有十分丰富而深刻的内涵。
（二）科学发展观的基本要求
科学发展观为我国经济、***治、文化和社会发展提出了新的、更高层次的要求，概括说来，新的发展观所提出的基本要求包括以下两个方面：
1.以人为本。科学发展观必须是以人为本的发展观，人的发展是经济社会发展的本质，人是经济与社会发展的终极目的，人是社会经济发展的根本动力，人的发展是经济发展的重要标志。坚持以人为本、促进人的全面发展的科学发展观，是马克思主义价值观的基本取向和核心理念，是我们***领导社会主义***、建设和改革历史经验的科学总结，表明我们***对人类社会发展规律、社会主义建设规律和***执***规律的认识达到了一个新的高度。
2.全面统筹、协调发展。科学发展观要求我们必须对重大社会关系进行全面统筹、协调发展。中共十六届三中全会明确提出了要对重大社会关系进行“五个统筹”：统筹城乡发展，统筹区域发展，统筹经济社会发展，统筹人与自然和谐发展，统筹国内发展和对外开放。其核心是“统筹”，充分体现了完善之意。这“五个统筹”构成了科学发展观的第二个基本要求。要科学地把握、正确地认识、全面地理解“发展”的内涵，就要做到“五个统筹”。“五个统筹”是全面建设小康社会强有力的体制保障，是一种新的发展观，它不仅是对客观世界最真实的认识，也是中国经济发展的指导思想。在统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展以及统筹国内发展和对外开放中，要特别关注人与自然的关系，这是解决改革的力度、发展的速度和社会可承受程度的基础性工作。
二、科学发展观对中国财税法理论创新的指导
（一）中国财税法理论研究之现状
中国财税法研究在老一辈以及新兴一代财税法学者的不懈努力下已经取得了很大进步。中国财税法学的理论体系基本上已经建立起来，其基本范畴体系也已经提出并对某些核心范畴进行了深入、系统的研究，在具体制度研究方面，也具有诸多建树。从中国财税法学近些年来出版的学术著作、发表的学术论文以及召开的学术研讨会来看，可以说，中国财税法学已经初步显示出了蓬勃发展的新气象。
在看到成绩的同时，也必须看到中国财税法学发展所面临的问题与严峻挑战。从数量上来看，中国财税法学研究的确给人一种欣欣向荣的印象，但从质量上来看，就不是那么令人乐观了。中国财税法学界仍有一大批文章是照搬照抄经济学界的研究成果，其文章与其说是法学论文，不如说是财***税收学的论文，但作为财***税收学论文又明显感到理论层次不够，达不到经济学论文的水准。中国财税法学界的研究大多是应时之作，能够对中国财税法学的发展进行高瞻远瞩论述的论文仍是凤毛麟角。关注财税法具体制度建设的论文很多，但真正具有财税法理论味道并能够窥探中国财税法理论之精髓的论文数量仍然不多。中国财税法学的发展正面临一个巨大的转折点，找准方向并勇敢地迈出这一步，中国财税法学的发展与繁荣就是指日可待的事情，如果选错方向，中国财税法学只能在表面的繁荣景象下原地徘徊。在我们已经迈入新世纪征途上的时候，中共中央所提出的“科学发展观”理论给中国财税法学的发展指明了新的发展方向。
（二）科学发展观对中国财税法理论创新的启示
科学发展观是指导社会发展的哲学，也是指导社会科学发展的哲学。把握了科学发展观的精神实质，并以此作为学科发展的指导方针，定会对学科的发展繁荣起到巨大的推动作用。中国财税法学发展到今天正需要一个科学的发展观的指导。
在当今知识经济时代，创新是事物发展的必然选择。中国财税法学作为一门新兴的学科、一门尚不成熟的学科，其发展更离不开创新。科学发展观对于中国财税法学的理论创新具有重要的启示作用。
1.以人为本对中国财税法研究的启示
科学发展观贯彻以人为本的思想，财税法学的发展也应当强调以人为本。现代国家从获取财***收入的角度来看都是税收国家，税收是联系现代国家与人民之间关系的纽带。税收是国家得以存在并能够履行其提供公共物品职能的必要条件，税收也是现代国家的人民得以享有***治权利并获得国家提供的公共物品的必要条件。现代财税法作为规范财税关系的法律，其本质既是国家获得财***收入之法，又是纳税人权利保护之法。而现代国家的纳税人与公民的范围是大体相当的。因此，财税法学贯彻以人（纳税人）为本的思想是顺理成章的。
中国财税法学的二十年发展历程实际上也体现了对以人为本思想的重视与追求，从“税收权力关系说”到“税收债务关系说”从某种意义就是财税法学发展从以国（国库）为本向以人为本思想的转变。但中国财税法学从整理上来讲，以人为本的思想尚未真正全面贯彻。中国财税法研究仍然是以国家的税收权利为核心，仍然以保证纳税人依法纳税为重点，对于如何依法制约国家课税权的滥用，如何更好的保障纳税人当家作主的权利，仍没有给予充分的重视。特别是中国财税法的以人为本主要是以现代城市人为本，而没有将占中国人口绝大多数的农村人口纳入财税法学研究的核心领域之中。由此，农民的众多财税法问题也就没有得到学界的重视，比如我国长期工农产品价格的剪刀差所造成的农民收益向工业领域转移的问题，农民收入低于城市职工，却要负担高于城市职工的类似个人所得税的农业税等等。这些问题更是我国社会所面临的具有“本土性”的财税法问题，也是我国财税法学能够为世界财税法学贡献一份特殊知识的领域。坚持以人为本，可以使得我国财税法研究的视野更加开阔，也能够使得我国财税法研究更好地把握中国的核心问题。
2.全面统筹、协调发展对中国财税法研究的启示
科学发展观要求社会经济发展要全面统筹、协调发展，这种发展观对中国财税法学的研究和发展也是具有重大指导意义的。
中国财税法学近些年来的研究虽然有重大突破，也初步显示出欣欣向荣的景象，但从另一方面来看，中国财税法学研究也呈现出零散化、个体化和孤立化的倾向。中国财税法的研究往往体现在一个一个问题的突破，一个一个制度的研究，非常零散，问题与问题之间的内在联系，制度与制度之间的逻辑结构没有得到应有的重视，所以给人的感觉就是就问题研究问题，就个案研究个案，没有从整理性、逻辑性和系统性的角度来审视财税法所要研究的问题，没有将财税法学的概念、范畴、理论形成一个有机联系的整体。全面统筹、协调发展的发展观正好为中国财税法学未来的发展指明了方向。
全面统筹要求财税法学研究必须把基础理论研究与具体制度研究结合起来，必须把财税法学的长远问题研究与当前问题研究结合起来，必须把国外财税法学研究成果与我国的现实国情结合起来，必须把财税法学理论引进与理论创新结合起来，必须把财税法学研究与相关部门法的研究以及相关社会科学的研究结合起来。以上这些财税法学研究的方方面面都需要一个宏观的、长远的全面统筹和协调规划的发展观的指导。唯其如此，中国财税法学才能走上健康的发展道路，才能走上通向光明的发展道路。
（三）在科学发展观下创新中国财税法理论的思路
科学发展观属于哲学层次的问题，它对各门学科的发展都具有指导作用，对于中国财税法学来讲，必须将科学发展观的要求具体化为财税法学理论创新的思路，否则，谈论这种科学发展观的指导就有空谈之嫌。
1.创新中国财税法学研究方法
方法是指人们认识世界和改造世界的方式、途径、手段和规则的总和。古人云：“工欲善其事，必先利其器。”没有科学的方法，就不可能形成科学的学科，没有方***的创新，就不可能有学科发展的突破。
财税法学是一门新兴的学科，整个财税法学的学科体系仍处于不断完善之中，许多基础理论问题尚处于空白，许多具体制度问题尚待进一步研究。财税法学的学科建构需要财税法学界所有同仁的共同努力，而在这一学科建构的过程中，方***的建构显得尤为重要和迫切。科学史上的大量史实证明，任何规律的揭示、理论的创造都得益于恰当方法的运用，没有方法的科学运用和创造，就没有科学的进步。
加快财税法学研究的步伐首先要解决的问题就是财税法学的方***问题，财税法学方***研究的广度与深度在很大程度上决定了财税法学研究的广度与深度。没有财税法学方***上的突破与创新，就很难有财税法学研究的突破与创新。没有财税法学方***的发展与成熟，就很难有财税法学学科体系的发展与成熟。
近些年来，中国财税法学引进了很多先进的财税法学理论和著作，德国、日本以及我国台湾地区的著名财税法学著作的大量引进大大拓展了我国财税法学研究的视野，这些财税法学著作给我们的最大启示莫过于方***上的启示。从宪法、行***法和民法角度研究财税法，结合判例研究财税法，从历史学、社会学和经济学角度研究财税法，从法认识论和法实践论相结合的角度来研究财税法等等，这些研究方法逐渐在我国财税法学的研究中运用并取得了很好的效果。我们认为，在财税法学研究中，特别有价值的研究方法包括经济分析法、***策分析法、系统分析法、社会分析法、个案分析法、规范分析法、实证分析法、比较分析法和历史分析法等。在财税法学研究中，既需要根据研究对象的不同特点分别运用某种方法，更需要多种方法的交叉和综合运用，以期更全面地把握被研究对象。
2.构建中国财税法学的范畴体系
财税法范畴是指概括和反映财税法现象本质属性和普遍联系的基本概念。它是人们在认识财税法现象的过程中概括和总结出来的一些定型化的概念和术语。范畴是理论思维的工具和基本形式，是理论形成和发展的标志，是构造科学理论的基本单元，是学科和理论的标志，是学科和理论发展的动力。范畴的研究对于一门学科的发展和成熟具有重要而深远的意义。
根据财税法范畴概括和反映财税法现象的深度和广度，可以把财税法范畴分为一般范畴、基本范畴和核心范畴。财税法的核心范畴、基本范畴和一般范畴构成了财税法的范畴体系。
有了完整的财税法范畴体系，进行财税法研究才能高瞻远瞩、统筹规划、全面协调。至于我国财税法学的核心范畴是什么？有哪些基本范畴？有哪些一般范畴？这些问题需要中国财税法学在发展、创新中不断探索，最终形成一个具有中国特色的财税法学范畴体系。
3.转换中国财税法学的研究范式
范式（paradigm）这一概念是美国科学哲学家托马斯·库恩最早提出来的，是库恩历史主义科学哲学的核心。库恩所说的“范式”是指科学共同体的共有信念。研究范式是在某一学科领域内进行科学研究的包括规律、理论、标准和方法等在内的一整套理念和信念。它是某一领域的科学共同体在长期的研究实践中逐渐形成的，是这一领域中的研究人员进行科学研究的模式与框架，对这一领域的科学研究具有世界观和方***意义上的指导作用。
在财***法学领域存在两种研究范式：国家分配论范式和公共财***论范式。在税法学领域中也存在两种研究范式：权力本位范式和权利本位范式。目前中国财税法学界正在进行着从前者向后者的转化。两种研究范式在财税法学中分别体现为两种学说：税收权力关系说和税收债务关系说。税收债务关系说的提出及其发展与完善直接导致了税法学研究范式的转换。
中国财税法学研究一致以来处于低水平研究和封闭研究的状态之中，研究力量分散，没有形成一个团队精神和财税法学术共同体。研究人员大多缺乏财税法学的学科意识和创新意识，没有意识到财税法学可以作为一门***的法学分支学科而存在，没有意识到财税法学可以有自己***的研究对象、研究方法、研究理念和研究框架，没有对传统财税法学研究予以批判性的审视并进行大胆的创新与改造。归根到底，就是缺乏财税法学研究的范式意识，没有意识到财税法学研究中进行范式转换的***性意义。
财税法学研究范式的转换在理论上具有十分重要的意义，在某种意义上，可以说，财税法学研究范式的转换带来了财税法学的***与财税法学的重生。现代民主法治国家中的财税法学是建立在公共财***学说和税收债务关系说的基础之上的，公共财***学说和税收债务关系说是现代财税法学理论体系建立的根基，是现代财税法学理论的出发点和归宿，没有公共财***学说和税收债务关系说就不可能有现代的财税法学，甚至根本就不会产生一个***的财税法学。
中国财税法学已经有不少学者在推动着这种研究范式的转换，但仍然遇到了不少的阻力，将来中国财税法学的发展在很大程度上取决于我们能否沿着学界的这种研究范式转换的道路走下去。
4.拓展中国财税法学的理论空间
在完成了创新中国财税法学研究方法，构建中国财税法学的范畴体系，转换中国财税法学的研究范式等基础性和前提性的工作之后，所要进行的就是拓展中国财税法学的理论空间。
中国财税法学的空白之地仍然很多，财税立宪、财税民主、财税法的基本原则、财税法的主体理论、行为理论、责任理论、救济理论等等仍然需要我们去深入研究，在研究方法、范畴体系和研究范式的基础之上去拓展这些领域必然能够统揽大局、推陈出新，迅速攻克财税法学上的一个个难题。
5.加快中国财税法学的制度建设
中国财税法学面临一个良好的发展契机：中国财税法治建设正在中华大地上如火如荼地进行。理论发展的源泉在于实践的推动，恩格斯的那句名言至今仍在我们耳边回响——“社会一旦有技术上的需要，则这种需要会比十所大学更能把科学推向前进。”当然，中国财税法学要想获得巨大的发展也必须关注实践，必须能够回答实践中提出的问题，必须能够给实践以理论指导。
中国财税法学在进行理论研究的同时必须对财税法治建设问题进行研究，内外资企业所得税法的合并、个人所得税法由分类所得税制向分类综合所得税制的转换、增值税由生产型向消费型的转化、农业税的改革、城乡二元税制的统一、遗产税的开征、税收基本法的制定、税务法庭的设立等等，都是需要中国财税法学界予以关注和研究的问题。
科学发展观的提出无疑是一股春风，它给我国的经济社会发展带来希望的同时，也给包括中国财税法学在内的各门社会科学和自然科学带来了希望。相信在科学发展观的指导下，在中国财税法学界全体同仁的不懈努力下，必将在不远的明天迎来中国财税法学发展繁荣的春天。
【注释】
[1]参见刘福垣：《坚持以人为本树立科学的发展观》，载《***建》2003年第12期。
[2]参见朱正昌：《坚持科学发展观与全面建设小康社会》，载《东岳论丛》2004年第1期。
[3]参见朱正昌：《坚持科学发展观与全面建设小康社会》，载《东岳论丛》2004年第1期。
[4]参见刘福垣：《坚持以人为本树立科学的发展观》，载《***建》2003年第12期。
[5]参见朱正昌：《坚持科学发展观与全面建设小康社会》，载《东岳论丛》2004年第1期。
[6]参见冯之浚：《树立科学发展观实现可持续发展》，载《中国软科学》2004年第1期。
[7]具有代表性的财税法学理论体系可以参见张守文：《税法原理》（第3版），北京大学出版社2004年版；刘剑文主编：《财税法学》，高等教育出版社2004年版。
[8]参见翟继光：《论我国税法的核心范畴与基本范畴》，载韦苏文、陆桂生主编：《世纪论坛》，中国社会出版社2003年版。
[9]中国财税法学界的近期动态可以参考中国财税法网（/）的相关报道。
[10]参见翟继光：《经济法学方***论纲》，载《黑龙江省***法管理干部学院学报》2002年第3期；翟继光：《税法学方***》，载中国财税法网（/）2004年3月16日。
[11]参见翟继光：《独具特质的“北野税法学”》，载刘剑文主编：《财税***丛》第2卷，法律出版社2003年版。
[12]参见翟继光：《论我国税法的核心范畴与基本范畴》，载韦苏文、陆桂生主编：《世纪论坛》，中国社会出版社2003年版。
理财方式论文范文3
随着新兴产业的壮大和知识型企业的泛化，人力资本所有者将超越现有的被激励的管理模式，成为与物力资本同样具有分享剩余收益索取权和控制权的企业所有者。有研究指出，在人力资本产权逐渐形成，并逐渐要求作为与传统财务资本平等力量参与企业剩余收益分配的基础上，会形成新的公司治理结构，这一新的公司治理主要是界定人力资本所有者与物力资本所有者两大利益主体之间的经济利益关系。
“现代企业是物力资本所有者和人力资本所有者的契约”这一科学的企业存在观，深刻地影响到企业的管理实践，使财务与财务制度发生相应的变化。从人力资本产权化的理论和实践角度，反思现有的财务理论范式、财务管理制度与财务管理工作内容，我们可以得出结论，现行财务制度是以传统财务资源——物力资本为运作核心而进行的财务安排，是以传统的财务资本——资金为中心而进行的融资、投资，以及强调以物力资本所有者为唯一剩余收益分配对象的基本模式，是现行公司财务理论与实务范式的产物。其中，以物力资本所有者（即股东或出资者）为剩余收益分配的唯一对象的财务分配制度，是现行公司财务运行的核心。人力资本产权化趋势及其对公司治理结构的影响，使得现行公司财务范式面临创新的需要。公司财务必须改变其以传统物力财务资本的融通、投入、日常管理及对出资者的利润分配等为基本内容的财务范式，引入人力资本要素及对人力资本进行价值管理的方法与内容。为了保持公司财务实务范式的运作效率和公司财务理论范式的解释和指导能力，对这些问题的前瞻性和系统性的研究显得非常必要。
我们还可以从人力资源会计的发展，来反思现行公司财务范式。现行公司财务理论与实务的主流范式还没有形成基于人力资本产权化的财务安排，这使人力资源会计的研究很难深入，无法深入到人力资本会计阶段，即从资产和权益两个方面完整地对企业在人力或智力上的投入、产出及存量进行核算和管理。现有的人力资源会计核算理论与核算体系大都是在缺乏人力资本财务安排的条件下构建的，这无益于企业核心人力资源的有效管理和企业人力资本产权化的制度创新安排。正因为如此，管理层在人力资源会计的应用和推行上缺乏足够的动力。财务制度构成财务会计核算与监督制度的基础，人力资源会计要想系统地披露企业人力资源管理价值方面的信息，并有助于人力资源的管理和人力资本结构的优化，必须建立起系统的财务安排。而现行的财务范式除了关注物力资本所有者即股东对财富最大化的要求外，还未把人力资本所有者的财务分配要求、人力资本的投入和产出价值评估等纳入其中，这就使人力资源会计的应用和人力资本会计的发展存在制度性的障碍，始终无法从核心人力资产（或智力资产）和人力资本的产权权益两个方面来设计能得到企业管理层肯定的人力资本会计制度模式。因此，人力资本产权化影响到财务与会计的实务范式和理论范式，现行公司财务范式由于缺乏创新而形成的人力资本财务制度缺位，成为阻碍人力资本会计发展的理论与实务上的障碍。
二、基于物力资本的财务范式的缺陷与创新要求
首先，从财务范式的内在缺陷来看，现行的财务范式存在“价值空洞”缺陷，而弥补“价值空洞”的根本出路就是范式创新。如前文所述，现有的财务范式是围绕着资金及其运动而展开的理论结构，以资金的筹集、投资、营运管理及利润分配为财务管理内容，利润分配制度的核心是按资分配。公司财务的核心和现实的边界是指资金运动的轨迹及其涉及的经济利益关系层面，公司财务范式可抽象为资金即物力资本的配置结构。然而，从人力资本要素与人力资本产权化发展的角度观之，这是典型的工业经济社会对公司财务范式认识的产物，其实质是物力资本所有者（出资者）及其人（经营者）的传统财务理念，其理财根本取向是对物力资本所有者财富的保值和增值，企业价值的最大化是物力资本所有者财富的最大化。而在知识经济社会，人力资本逐渐与物力资本即传统意义的财务资本一同成为企业经济的核心要素。在一些新兴行业，人力资本甚至取代物力资本成为整合资源的主导要素。像微软这样的创业企业并不是建立在丰富的物力资本基础之上，其企业价值的创造主要源于核心的技术人员和管理人员，而非传统的物力资本即资金。更为重要的是，企业的实际价值也不反映在现有财务会计核算的财务资产中，而是体现在以人力资本为主要内容的无形资产上。就当前的会计模式而言，财务会计还无法有效地核算人力资产，这正是前文所指出的财务制度缺位使然。因此，在实际的企业价值和账面的企业价值之间存在着“价值空洞”。现有的财务范式是含有“价值空洞”缺陷的理论与实务结构，与目前人力资本发挥重要作用的现实和未来产权化发展趋势存在很大的背离。从创新的角度来看，企业经济战略资源的结构变化，必然会促使财务理论与实务结构发生根本性的改变，传统“融资”、“投资”、“管资”、“酬资”的财务结构将被提升到融智与融资并重、投智与投资并举、管智与管资并行、酬智与酬资并存的新型价值管理结构。这其中孕育着崭新的财务范式，这一新型的价值管理结构充分体现了通过财务范式创新来弥补“价值空洞”缺陷的系统性努力。这些系统性的努力包括对现有财务范式下的财务概念、财务资源、财务价值观、物力资本和人力资本的价值管理属性的重新审视，其目标是在崭新的基本财务概念和财务价值观念上，构建一个企业价值管理的公司财务新范式。
其次，从财务范式的管理实践来看，现行财务范式会造成管理摩擦，而范式创新是解决管理摩擦的根本出路。一方面，由于现行财务范式以物力资本为基础，人力资本外在于其理论与实务结构，因此，人力资源的管理与财务管理是不相干的。现在人力资源管理中的一些新观点，如人力资本运营资本化管理，其具体内容涉及到人力资本的股权化安排、人力资本的价值评估与权益确认等内容，概括起来就是人力资源的价值管理和人力资本管理。我们并不反对把前述内容纳入广义的人力资源管理，但我们更倾向于人力资源的价值管理和人力资本管理属于公司财务管理的内容。如前文所述，现行主流财务范式还没有定位在价值管理上，鉴于“价值空洞”的存在，人力资本要素尚未纳入财务的理论与实务范式，因此，出现人力资源管理与财务管理之间的管理摩擦，即人力资源价值管理与人力资本管理的职能管理归属矛盾是必然的。现有的财务范式未能考虑新兴产业发展以及新兴的经济要素，无法满足新的管理实践的要求，在理论解释上也缺乏力量。按现在的财务范式，是不能接受人力资本会计上提出的“物力资产+人力资产=负债+物力资本所有者权益+人力资本所有者权益”的，这正是传统资金管理型财务范式在局限我们的思维。人力资源有利于企业价值的创造，而人力资本是企业价值形成的重要资本内容，为什么不可以纳入财务管理范畴？人力资本和物力资本形成企业新的资本结构，难道不会改写传统资本结构的意义？财务难道没有责任解决人力资产的估价难题？因此，只有创新财务范式，财务的理论与实践才有广阔的用武之地。另一方面，财务范式的创新除了体现在能容纳新的经济要素，接受新的价值理念外，还体现在通过管理方法的创新来完成财务观念的转变和资源、资本结构上的变化。以传统的财务管理方法应对新的管理内容，正如“旧瓶装新酒”，未必相容，可能产生管理失效。人力资产评估方法、人力资本投资方法以及基于人力资本和人力资产利用效率的财务分析、针对人力资本产权的财务分配***策等，都需要在继承传统财务管理方法的基础上进行创新。这表明财务范式创新只有取得方***的支持，才能尽可能避免管理方法与管理内容之间的摩擦。至于方法的创新，要求我们在继承传统方法的基础上革新求异，通过理论和实践的探索，引入新的财务管理方法。
三、基于人力资本的财务研究前瞻
结合人力资本产权化的经济背景和企业制度创新的要求，借助于现有的人力资本理论，按照现代公司财务管理的客观规律，构建基于人力资本产权化的财务理论与实务范式，有利于人力资本会计的发展，也有利于有效地开展人力资源的价值管理，密切公司财务管理，会计及人力资源管理的关系，使三者各有其管理职能定位并形成有机的职能协调，这是公司财务研究的新课题。展望未来的财务范式，其创新意义体现在：未来的公司财务理论范式和实务制度不再是以物力资本为唯一的剩余收益分配主体，而是一个以物力资本所有者和人力资本所有者双重产权主体参与剩余收益分配，以物力财务资源和人力财务资源即广义财务资源为管理对象的创新范式，一系列基本财务观念的变化和财务基本理论的发展将在此基础上展开。
首先，从财务资源观来看，面对新的经济条件下财务环境的变化，财务资源的内涵和外延需要作相应的拓展，人力资本要实质性地纳入财务理论研究的范畴和财务管理实务的视野。在财务资源等基础概念的理解上要有新的突破，把财务管理的对象从狭义的财务资源——资金，拓展为广义的财务资源——物力财务资源和人力财务资源。
其次，从财务职能管理创新来看，在新经济条件下，财务管理的内容需要超越资金管理，把人力资源的价值管理和人力资本管理纳入财务职能管理，并在人力资源管理部门与财务管理部门之间进行相应的职能协调。人力资源的管理应明确分工，如人力资源部门专门进行人力资源的引进、培训、岗位设计和优化等事务性管理，而把人力资源价值管理的职责赋予财务职能部门。
再次，从财务的手段创新来看，财务部门要进行人力资源的价值管理，需要发展新的财务管理方法。比如，把管理中的激励方法系统地引入财务管理，使其有效地协调企业与不同财务主体之间的关系，尤其是要注重激励企业核心人力资源，充分发掘企业人力资源创造价值的潜能。「参考文献
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理财方式论文范文4
关键词：财***模式；财***本质特征；竞争性国有资产
关于财***模式选择，一直是我国财***学界乃至经济学界讨论的热点问题。对这一问题进行研究，不仅具有理论上的价值，而且对我国加快改革开放步伐、迎接入世挑战等实践亦具有重大的现实指导意义，本文从财***的本质特征和几种财***模式理论的比较研究入手进行分析，并试***作出一个粗略的回答。
一、财***的本质特征
关于什么是财***，学界有多种不同的解释，占支配地位的解释应为“国家分配论”，即财***是以国家为主体的分配。作为“国家分配论”的创始者和论证者之一的我国著名财***学家邓子基先生在第一次全国财***理论讨论会上题为《为国家分配论答疑》的发言中指出：社会主义财***的本质必须要与资本主义财***等剥削阶级的财***相对比，国家的性质决定财***的性质。不难看出，此种解释认为财***的本质特征是“阶级性”。
近几年来，越来越多的学者开始质疑上述说法，厦门大学张馨教授认为：“市场型财***具有”***府性“和”公共性“两大基本性质，任何肯定其中一个而否定另一个的观点都是不全面的。”①这种论断将财***的“公共性”放到了与“***府性”平起平坐的地位，而且值得注意的是：此处没有使用阶级色彩明显的“国家性”一词，而是使用了“***府性”一词。而近几年来学界流行的“公共行***”论越来越强调财***的“公共性”，实际上认为财***的本质特征应为“公共性”。可以这么说，几十年来关于财***本质的争论就是“公共性”与“阶级性”之争，大体上没有超出这一对概念的范畴。那么，财***的本质特征究竟是“公共性”还是“阶级性”，抑或两者兼具呢？要回答什么是财***，必须立足于我国当前的***治、经济环境。对财***作一个涵盖各种历史阶段、各种社会类型的定义既无必要，也对我国的现实实践无实际上的意义。根据我国现时情况及改革发展方向，财***应定义为：民主***府为提供公共产品、满足公共需要而提供的公共服务。自然，财***的本质特征就是“公共性”。本文认为，之所以会产生“公共性”与“阶级性”之争，其根本原因在于许多学者在分析任何问题时都习惯采取阶级分析方法，“时刻不忘阶级斗争”的训条仍然阴魂不散。目前，我国民营经济茁壮发展，民营经济在国学报民生产总值中占有越来越大的比重，且大力发展民营经济仍是我国经济改革的方向。民营企业家应属于哪个阶级？是否应继续鼓励其发展？如果沿用阶级分析方法，这些问题是难以回答的。市场经济是法治经济，不确立法治的原则和理念，市场经济永远不能真正建成。而民主是法治先决条件，没有民主就没有真正的法治。我国的社会主义民主是比资本主义更切实的民主，那么将市场经济中的我国***府称之为民主***府当无错误。所谓民主，就是人民做主，抛开阶级性不谈，就是公众做主，***府只不过是公众服务的工具而已。***府不是生产单位，自身不能创造价值，财***资金只能源于公众支付的税金和公共财产（国有资产）创造的利润。公众选举、组建***府并支付经费，其目的只有一个：享受公共产品、公共需要得到满足。财***的本质恰与此相对应：提供公共产品，满足公共需要。财***是***府的重要组成部分，为公众服务即是其天然的职责，其公共性显而易见。国家对公共资金的分配，仅是财***本质的现象反映而已，并非是财***本质本身。
据上述，“国家分配论”虽对我国财***学的发展作出了很大贡献，但它是阶级分析方法的产物，已不符合时展的需要，应予摒弃。主张财***具有“***府性”和“公共性”两大基本性质的说法亦不准确，因为“***府性”体现的也是“公共性”。此论断尽管与“国家分配论”的结论不同并使用了“***府性”这一阶级色彩较淡的表述方式，但不难看出仍带有“国家分配论”的清晰痕迹。可见，冲破阶级分析方法的樊篱，还财***本质的本来面目，确为我国财***学界的当务之急。综上，我国财***的唯一本质特征是“公共性”，财***模式的选择应与财***的本质特征相适应。即我国财***模式发展的方向和目标应定位为单元的公共财***模式。
二、财***模式的几种不同理论
在我国财***学界，对财***模式的选择有多种不同的主张，其中包括与国有资本管理相分离的单一“公共财***”论、“双元结构财***”论、“复式财***”论等。其中，在学界最有影响力且至今仍占支配地位的论断当属“双元结构财***”论。此种主张的核心观点是：我国***府既是***治权力拥有者又是财产权力拥有者，据此财***应为“公共财***”和“国有资产财***”或“国有资产经营财***”的双元结构。其中，“公共财***”是依据国家***治权力进行的分配，而“国有资产经营财***”是以国家拥有的全民生产资料所有者的财产权力进行的分配。②这种主张有以下缺陷：首先，将“国有资产财***”与“公共财***”等量齐观。财***的本质属性为“公共性”，财***的职能和目的都是为公众服务，国有资产亦不能例外，至少在定位上应是如此。如果说关于国有资产的收支存在特殊性的话，它也只能与税收、行***事业性收费等财***收支活动并列，而不能成为***于“公共财***”之外的另一种财***类型。其次，将***府权力划分为***治权力和财产权力并据此推出“双元结构财***”。实际上，财产权力是***治权力的属概念，***治权力在财产领域的表现即为财产权力，将两者作等量齐观也是不正确的。再次，未将国有资产区分为竞争性国有资产和非竞争性国有资产。非竞争性国有资产的设立，其目的就是为了满足公共需要，为市场经济的运行提供良好的运行环境，本身即属于公共产品提供的范畴，亦是公共财***的有机组成部分。最后，忽略了竞争性国有资产的发展趋向。竞争性国有资产是我国计划经济时期遗留的特殊问题，随着我国市场经济的愈加成熟，国有资产退出市场竞争性领域乃是大势所趋，关于国有资产的退出问题将于下文讨论。“双元结构财***”论将“国有资产财***”与“公共财***”平行并列，必然对国有资产的发展方向产生误导。
至于“复式财***”论，其与“双元结构财***”论相比并无质的变化，只是认为在“国有资产财***”与“公共财***”之外还存在“功能财***”，“功能财***”不能包含在“公共财***”之中。这种提法并未在学界引起广泛的注意，但为进一步说明公共财***的范围，本文在此仍对其主张的“功能财***”加以简要评述。此种论断认为“社会保障支出作为***府的转移性支出，其受益并不具备公共产品的特征：（1）效用具有可分割性。社会保障基金通过建立个人帐户可在不同的时间以不同的份额分割给不同的社会成员享用。（2）消费具有排他性。同一笔社会保障支出，此人享用，彼人就不能享用。（3）取得方式具有一定程度的竞争性，即多一人享受社会保障支出，就要相应增加其边际成本，因此必须在社会保障的受益与缴费之间实行一定程度的挂钩。（4）并非完全免费提供。社会保障实行国家、集体、个人三方分担的原则，国家必须向集体和个人收取一
定的社会保障费用。所以，社会保障同社会福利、价格补贴、财***补助等其他转移性支出一样，不属于”公共产品“范畴，当然也不等同于纯私人产品。由于社会保障等转移性支出的经费来源与受益者之间并不存在一一对应和对等的关系，它实际上是用压缩一部分社会成员私人需要的办法去增加另一部分社会成员的私人需要，是对私人需要的调节，或者说是对社会成员收入的再分配，是对私人产品的调节。因此这部分财***职能从严格的意义上讲，并非满足社会的公共需要，从而不能纳入”公共财***“的范畴。由于它发挥了调节私人需要的特殊功能，故可将其称为”功能财***“。同理，财***分配中其他凡属调节私人经济、私人产品、私人收入、私人需要的活动，即满足调节私人需要的活动，均可纳入”功能财***“范畴”。③从上论不难看出，论者之所以会得出“功能财***”不属于公共财***的结论，主要源于其对公共产品概念理解的狭隘化。以上面提及的社会保障为例，论者将社会保障与社会保障基金、支出混为一谈，然后得出社会保障具有效用可分割性、排他性、竞争性等特征。维护社会秩序是***府提供的公共产品，关于这一点恐怕没有人会提出异议。但如按照论者的思路，因为警察可以在不同的时间用不同的形式为不同的社会成员提供服务，同一个警察在为某一社会成员提供服务时，其他社会成员则不能享受这一服务，那么同样可以得出治安具有上述特征而且不属于公共产品的结论。
任何公共需要反映到每一具体的社会成员都是私人需要，但不能因此将公共需要与私人需要混为一谈。公共需要与私人需要的区别就在于私人需要仅仅是私人需要，公共需要则不仅是私人需要，更是公众的需要。社会保障、社会福利同国防、治安、水利等一样，都是为了满足社会公众维持共同生活环境正常运转的需要。不仅如此，保护弱者、给予弱者救助也是一个文明社会共同的伦理价值需要，社会保障、社会福利等转移性支出正体现了这一需要。因此说，社会保障、社会福利等当然是公共产品，其收支属于公共财***的范畴，试***论证在公共财***之外还存在着***的所谓“功能财***”显然是讲不通的。
最后，关于上面提到的三种财***模式中唯一的单一“公共财***”论，虽然坚持了单元公共财***论，但又认为“社会主义市场经济的财***应该是与国有资本管理相分离的单一的公共财***”。④这种认识仍然是不准确的。首先，公共财***不可能与国有资本管理相分离，国有企业的赢利除留存部分外只能收归公共财***，而不可能流向他处。国有企业需要补贴时也只能由公共财***负担，而不可能有其他的负担渠道。尽管国有企业的具体管理可以由某个具体部门负责，但从总体上来说，无法将国有资本的管理排除在公共财***之外。其次，公共财***无需与国有资本管理相分离。应该说，学者们之所以提出分离主张，无论是主张***的国有资产财***还是***的国有资本管理，主要是基于竞争性国有资产特性不相容于公共财***本质属性的考虑。实际上，只要确立了公共财***的价值和理念，反而可以保证竞争性国有资本发展的正确方向。应该认识到，国有资本的竞争性只存在于我国市场经济发展的特殊阶段。
通过以上比较分析可以得出结论：我国财***模式的选择只能是以与财***本质特征想适应的单元公共财***模式为取向。
三、我国竞争性国有资产的发展方向
目前我国的财***模式还不能称之为公共财***，如何认识及定位我国竞争性国有资产的发展方向，对我国在不远的将来建立单元公共财***模式具有十分重要的意义。公共财***模式是唯一与市场经济相适应的财***模式，公共财***模式一个十分重要的职能就是为市场经济创造一个公平、良好的运营环境，促进市场经济的健康发展。如果竞争性国有资产长期存在，公共财***模式就无从建立，市场经济下财***的应有职能就不可能充分发挥。由于我国是从计划经济向市场经济转型，尽管***府对国有资产从市场竞争性领域的退出作出了大量努力，但我国现存的竞争性国有资产规模仍十分庞大，且大量国有企业质量不佳、效益低下。如果这种状况长期持续下去，不仅影响了公共财***的单一性，还会使公共财***背上沉重的负担。从更深层次上讲，还会严重制约市场经济的发展和阻碍市场经济体制的真正确立。但从另一方面来看，竞争性国有资产大量存在的特殊国情又决定了其从市场领域的退出不能一蹴而就。对此，本文认为：
第
一、在目前阶段应确保竞争性国有资产的保值增值。唯有如此，才能确保应承担提供公共产品责任的财***不背额外包袱，也才能确保国有资产不致流失，对人民负责。今年四月，我国国有资产监督管理委员会正式成立，掀开了国有资产管理的新篇章。在此之前，对国有资产的管理，是由大型企业工委行使选择经营者的职能，***行使收益及产权变更管理职能，而国家经贸委、计委、劳动部分别行使技改投资审批、基本建设投资管理及企业工资总额审批的职能，此种局面被戏称为“五龙治水”。***的设立，结束了国有资产多头管理的格局，对国有企业建立现代企业制度及加强国有资产监管当会起到积极的促进作用。***设立的一个重要目标就是确保国有资产的保值增值，这种思路无疑是正确的。因为国有资产即使退出市场领域，也应当是体现国有资产应有价值的退出。
第
二、应该采取切实措施使国有资产尽快退出市场竞争领域，建立真正的公共财***。确保国有资产保值增值，只是适应我国国情的特殊阶段的特殊目标，这并不意味着竞争性国有资产应当继续发展壮大。国有资产管理的历次改革乃至***的设立，都没有解决竞争性国有资产与市场经济冲突的根本矛盾。从财***的角度而言，财***应处于市场竞争之外，为所有市场主体提供一视同仁的服务，而不能因企业是国有或民营而区别对待。如果大量国有资产长期存在于市场竞争领域，财***就要补贴甚至设立国有企业。这样一来，财***既提供公共产品，维护市场的公平运行，又亲自参与市场竞争，实际上是既当服务员又当运动员，既服务于己又服务于人，其提供的服务有所差别就势在必然。没有公平的市场运行环境，市场的资源配置和自我调控能力就会大大削弱，建立成熟的社会主义市场经济体制就会永远只是一个梦想。在确保国有资产保值增值的基础上使国有资产退出市场竞争领域，采取的方式可以多种多样，但最基本的方式应是出让。这样不仅维护了公共财***的纯洁性，出让获得的资金还可以极大地增强财***的财力，使我国摆脱目前财***困窘的局面。最终的结果必然是：公共财***更有财力和精力提供提供公共产品和满足公共需要。
［注释］
①张馨我国“财***本质”观演变评述［J］。经济学家。1999（4），92.
②叶振鹏公共财***与国有资产经营财***［J］。财经文摘。1999（6）。27.
理财方式论文范文5
关键词：财务理论；研究；财务治理权
一、财务理论体系的框架结构
从已接触到的中外财务文献看，西方财务理论研究主要集中在“操作性”财务领域，尤其是股份公司在金融市场的财务运作问题（汤谷良，1997）。比较而言，国内财务理论研究内容要丰富得多，诸如财务的基本概念、公司内部的财务运作机制和财务控制等，改革开放以来，这些一直是国内财务学研究中最活跃的领域之一。不过，财务理论的体系结构以及未来财务理论研究得发展方向，至今仍不甚明朗。诸如财务环境在财务理论体系中的地位、财务环境的具体结构及其对财务运作的具体影响、公司法人治理结构中的财务治理结构、财务治理权的有效配置、财务治理模式及其选择、股权结构和文化等环境因素对财务治理模式的影响等问题，还很少研究。甚至于财务理论的重心究竟在哪里，笔者以为也需要重新把握。尽管财务学研究十分关注方***问题，如财务决策的方法、财务控制的方法、财务评价的方法等，但从现实看，影响公司财务资源培育与配置效率的关键因素似乎并不是财务方法而是财务机制和财务战略，尤其是财务治理权在公司内部的配置与运作。这些问题的存在，说明还需要对财务学的理论结构作进一步的探讨。完整的公司财务学理论体系应当由财务环境理论、财务基础理论、财务战略理论和财务运作理论四个层次组成，其中财务运作理论又分为财务治理权配置理论和财务管理方法理论两大部分。
（一）财务环境理论
应该说，没有任何一个财务学家否认过环境对财务理论与实务的影响，在中外财务文献中，财务环境也都占有一定的篇幅。问题是，财务环境在财务理论体系中的地位、财务环境的具体构成及其对财务理论与实务的具体影响等问题，在研究上还不能说已经到位。时至今日，人们还是把环境视为财务理论界域以外的东西，还没有把环境作为财务理论体系的内生性要素来看待。这样做，将不能体现财务环境应有的理论地位，实践中也带来一些问题。从历史和现实看，财务环境对财务目标及根据逻辑导出的财务战略、财务策略、财务机制和方法都有着全面的和直接的影响。从这个意义上说，应当把财务环境理论作为财务理论体系的内生性要素，甚至应作为财务理论体系的最高层次来理解。
其次，尽管人们已经对财务环境的构成内容进行过多种归纳，但“重硬环境轻软环境、重经济环境轻文化环境、重股份制企业环境轻非股份制企业环境、重一般环境轻特殊环境、重一般描述轻具体分析”的现象仍然普遍存在。对于财务环境要素，笔者认为，应当用多维度的立体论方法归纳，概括为***治、经济、文化、法律、社会、科学、技术、人口、历史和地理十个维度，并按对财务的影响范围、影响程度、影响方式和发生频率等多种方法进行归类分析。
最后，对财务环境的研究还应克服和消除目前存在的“环境与财务板块结合”的状态，从纵横结合的“时空差异”上深入分析和把握各个维度的环境因素对财务理论、财务战略、财务机制和财务方法的具体影响。国际间的财务行为总是存在差别的，而差别的形成基础是环境差异。财务学的研究，必须能够有效地把握国际财务差异及其形成机理，并侧重从中国特殊的财务环境出发，研究适合这个特殊环境的财务理论与方法。只有按照这个思路和方法，才能构建对中国企业具有实际的和直接的指导意义的财务理论体系。
（二）财务基础理论
这是财务本体理论最基础的部分，讨论财务的具有“实质性”的问题。近年来这部分的研究较为活跃，已经出现了不少创新的成果。但是，财务基础理论究竟由哪些内容或要素构成，学术界的观点仍不尽一致。笔者认为，如果把财务理解为“一种有目的性的行为”，则财务理论的基础部分就应当从特定的财务环境出发，研究这种行为的主体与范围、本质与职能、动机与目的、前提与条件、原则与规则、方式与方法、过程与结果等行为要素。也就是说，财务基础理论的构成内容应当包括财务主体（包括法人主体与自然人主体）、财务活动范围、财务基础性和基本假设、财务本质与职能、财务基本目标、财务一般过程或环节、财务基本原则、财务一般规则（包括制度性规则、技术性规则和道德性规则）、财务基本方法、财务效果评价十个部分。即使是“一般”或“基本”概念，也必须密切结合特定的财务环境，全盘照搬西方财务的做法是极不可取的。
（三）财务战略理论和财务治理权配置理论
这两个都是全新的财务学研究领域，尤其是财务治理权配置理论。关于财务战略，国内已有一些研究成果，有代表性的是陆正飞教授的《企业发展的财务战略》和刘志远教授的《企业财务战略》，他们在这一全新的领域进行了开拓性的、极富创新与成效的探索。至于财务治理权的配置，目前还难以发现专门的、较为具体的研究文献。对于公司财务治理权，笔者认为，它是公司法人财产权的核心，人们常说的法人财产权，其主要内容就是法人财务治理权，包括财务决策权、财务执行权和财务监控权，《公司法》的规定就是较好的体现。财务治理结构是公司法人治理结构的重要部分，财务治理权配置又是财务管理体制和财务运行机制的核心内容，从目前情况看，配置的合理与否还是影响财务资源配置效率的关键性因素。如此重要的问题，至今却未能引起理论界的重视，不能不说是财务学研究的一大缺憾。围绕财务治理权的配置，需要研究的问题很多，如财务治理权的内容与结构、财务治理机构的设置与运作、财务治理权的配置范围与层次、配置模式与结构、运作机制与方式、企业集团财务治理权配置的特殊性、财务治理权配置模式的国际比较、文化差异与财务治理模式的选择、***治制度对公司财务治理模式的影响、股权结构等经济因素差异与财务治理模式选择等，这些问题甚至可以作为财务学的一个分支学科专门研究。期望这个最具现实意义、也最能体现国别特色的研究，能够得到应有的重视。
二、财务基础理论的若干基本要素
（一）财务本质
财务本质理论的讨论由来已久，主要有货币收支活动论、货币关系论、分配关系论、价值运动论、资金活动论、现金流转论、本金投入和收益论、财权论、资本要素配置论等几种观点，它们在不同程度上反映了财务的某些特性，也推进了财务理论的建设和发展。不过，这些观点是难以将财务学与会计学和***治经济学相区别的。如货币关系或分配关系，原本就属于***治经济学所研究的生产关系的范畴。而资金运动或价值运动，会计学上则一直把它作为会计的对象来看待。在把握现代财务的本质与职能（本质的具体化）问题时，传统的静态分析法和就财务论财务的狭隘主义观点必须调整，而郭道扬教授（1998）在分析会计本质与职能时所采用的动态分析法和环境联系法值得借鉴。实际上，财务的本质与会计的本质一样都不是一成不变的，传统计划经济体制下的财务解释为“分配关系”尚可理解，而在现代市场经济条件下，再将财务的本质与职能仅仅理解为某种关系或某种资金或现金的活动，就显得有点过于狭隘了。现代财务作为公司管理系统中最重要的组成部分，其最本质的职能就是有效培育与配置财务资源。处理分配关系、或组织现金流转、或安排资金或资本、或财权合理配置等，不过是“有效培育与配置财务资源”系统的一个侧面或一个组成部分。这里所说的财务资源，在现代社会和现代企业中，应当既包括“硬财务资源”如资金和自然资源等，也包括“软财务资源”如市场资源、人力资源、知识产权和组织管理资源等。所谓财务，其实质就是通过合理的财务制度安排、财务战略的设计和财务策略的运作，有效培育和配置财务硬资源和财务软资源，以求利益相关者的利益最大化和协调化，维持理财主体的可持续发展。
（二）关于财务假设
这方面的研究成果已有一些，诸如财务主体、货币时间价值等几乎一致被作为财务基本假设来看待。在科学研究和学科建设领域，假设的存在具有普遍性，任何一门学科都有与之相适应的假设体系。然而问题是，财务学假设的客观基础是什么？有无必要将财务学假设作为一个体系来看待并进行层次划分P财务主体、货币时间、价值等假设是否就是财务学的基础性假设？笔者认为，第一，任何假设的客观基础都是环境不确定性。比如会计上的持续经营假设，就是源于会计主体的生存寿命的不确定性。第二，不确定的财务环境因素是一个体系，有些财务环境因素如财务资源是否稀缺、理财人的行为动机和行为方式等，对财务行为和财务学体系的构建具有全局性和重大性影响：而有些财务环境如产品寿命周期、物价变动、税率调整等，只对财务行为具有局部性的影响。据此，可以把财务学的假设体系分为基础性假设、基本假设和技术性假定三个层次。第三，财务学的基础性假设对财务行为具有全局性影响，构成财务学的基础性理论，主要包括财务资源稀缺性假设、理性理财人假设、理财者为经济人假设、理财信息完备性和对称性假设、财务利益最大化假设等。第四，财务学的基本假设对财务行为具有重大性和直接性的影响，构成财务学的基本概念和基本原理，主要包括财务主体、货币时间价值、现金流转、风险与报酬对等假设等。第四，财务学的技术性假定对具体的财务行为具有局部性和直接性的影响，构成财务学的操作方***部分。如在投资决策中，不考虑通货膨胀或紧缩时的币值不变假设，或考虑通货膨胀或紧缩时的币值有规则变动假设等。财务学的技术性假定是多种多样的，可以说，每一种财务方法都有一个或几个假定前提。
（三）财务目标
这是财务学领域中研究较为热烈的一个问题，王化成教授（1998）曾归纳有14种观点，目前较为流行的是股东财富最大化的观点和企业价值最大化的观点。关于股东财富最大化，笔者认为，将其作为现代财务的目标是不合适的（李心合，2000）。实证研究也证明了股东财富最大化的目标假设具有不合理性。英国学者帕克（RPike）等人对英国公司的目标定位情况进行的一项调查表明，管理人员对企业盈利能力比对创造财富更有兴趣，股东财富最大化的目标仅排在第4位，而且只有不到18%的被调查者认为它是一个“非常重要”的目标。许多美国企业的调查研究也支持这一发现（刘志远，1999）。
至于企业价值最大化的目标假说，理论上还不能说是比较成熟的。主要问题有两个：一是企业价值的含义模糊，与利润和股东财富的关系尚未理清。西方经济学自诞生以来就一直认为企业的价值在于追求利润的最大化，因此，作为出资人的股东最关心的是企业的利润及产生利润的载体
理财方式论文范文6
1.财务管理本科应用型人才培养的课程设置——基于“3+1”人才培养模式
2.财务管理专业本科毕业论文质量评价体系研究——基于《基础会计》
3.财务管理本科专业模块化人才培养方案探索——以合肥学院为例
4.后现代教育理论:财务管理本科教育的新视角
5.基于目标起点论的财务管理本科专业课程设置研究
6.优化财务管理本科专业人才培养方案的实践与思考
7.国外教材在财务管理本科教学中的应用
8.财务管理本科专业课程设置目标体系的构建及实施
9.应用型财务管理本科专业人才培养方案研究
10.应用型财务管理本科专业《财务管理》课程教学探析
11.财务管理本科专业应用型人才课程体系优化研究
12.把握财务管理本科教育特点 加强实践性环节教学
13.财务管理本科课程标准建设的思考
14.论《公司金融》与《财务管理》本科教学差异——内容侧重和教学法的选择
15.德国应用技术大学之经验对我国应用型财务管理本科教育的启示
16.能力导向的财务管理本科教材设计研究
17.应用型财务管理本科专业教材建设探索
18.我国高校财务管理本科实践教学研究综述
19.财务管理本科教育人才培养探讨
20.关于财务管理本科课程体系设置的探讨
21.财务管理本科教育应用型人才培养的研究
22.财务管理本科专业课程考核与应用型人才培养问题研究
23.案例教学在财务管理本科教学中的应用分析
24.应用型财务管理本科《货币银行学》教学研究
25.应用型本科财务管理专业“四证一体”人才培养模式的探索与实践——以吉林工程技术师范学院为例
26.应用型财务管理本科《财务管理》课程设置合理性探索
27.财务管理本科“目标导向”人才培养模式探讨
28.财务管理本科专业培养财务技能应用型人才研究
29.吉林省财务管理本科专业人才培养模式存在的问题及对策
30.应用型本科财务管理专业专业基础课设置——以海口经济学院西方经济学和企业管理学为例
31.应用型新建本科高校财务管理专业综合改革的逻辑
32.本科财务管理教学的困境与出路
33.新形势下地方院校财务管理本科专业发展定位的SWOT分析
34.财务管理本科专业实践教学体系的构建
35.财务管理本科双语教学环境下的案例教学研究
36.财务管理本科专业学生实践能力培养路径探析
37.对本科财务管理专业教学的几点思考
38.应用型本科财务管理专业实践教学体系构建
39.应用型本科院校财务管理专业人才培养模式研究
40.财务管理本科专业课程设置分析
41.应用型财务管理本科专业实践教学环节研究
42.我国财务管理专业本科课程体系的比较研究
43.应用型本科财务管理专业职业能力培养框架的构建——基于Dural System教育教学模式
44.财务管理本科教学的案例教学探讨
45.应用型财务管理本科专业培养与教学
46.财务管理本科专业建设的核心问题
47.应用型本科财务管理专业实践教学存在的问题及对策研究
48.应用型本科财务管理专业模块化课程改革与实践
49.应用型本科院校财务管理专业实践教学改革探析
50.本科财务管理专业人才培养模式的改进
51.应用型本科财务管理专业“递进式”实践教学体系的几点设想
52.应用型财务管理本科课程研究
53.应用型本科财务管理专业课程体系的构建
54.地方本科院校财务管理专业人才培养定位的思考
55.加强应用型本科财务管理专业建设的思考
56.高校财务管理本科专业实践教学体系优化的构想
57.应用型本科财务管理专业实践教学体系的构建
58.本科阶段财务管理教学改革探讨——基于课堂内外的分析
59.关于构建民办本科院校财务管理专业实践教学体系的探索
60.财务管理本科课程内容的优化
61.地方本科院校财务管理专业应用型人才培养模式改革研究——基于校企合作视角
62.“零距离”特征的应用型财务管理本科人才培养模式实践与探索
63.地方本科院校财务管理专业人才培养模式探讨
64.应用型本科财务管理专业特色建设探析
65.应用型本科财务管理专业人才培养目标定位的理性分析
66.浅谈本科阶段财务管理专业体系的建设
67.我国高校财务管理本科专业建设的思考
68.应用型本科财务管理专业课程结构体系研究
69.应用型本科人才培养模式探讨——以财务管理专业为例
70.应用型本科院校财务管理专业课程体系优化设置研究
71.基于就业能力导向下地方本科院校财务管理专业应用型人才培养协同改革研究
72.地方应用型本科院校“财务管理”教材若干问题研究
73.《财务管理案例》课程的本科教学调查——来自某师范学院的调查数据
74.关于应用型本科院校财务管理专业课程设置的探讨——基于对长三角地区企业的调查分析
75.地方普通本科高校转型发展下财务管理课程标准建设
76.高职与应用型本科“3+2”分段培养财务管理专业人才研究
77.财务管理本科专业课程考核方法改革探究
78.应用型本科财务管理专业提高实践教学质量有效途径研究
79.应用型本科院校财务管理专业创新性实践教学体系构建研究
80.本科院校财务管理教学改革探索
81.转型背景下应用型本科财务管理专业建设的几点思考
82.案例教学法在本科财务管理教学中的应用现状及对策研究
83.地方本科院校财务管理专业学生胜任能力框架构建与评价研究
84.新建本科院校财务管理规范化探讨
85.从高等教育国际化谈本科财务管理教学改革
86.提高本科财务管理教学质量思考
87.论财务管理本科专业课程体系的构建
88.高等院校财务管理本科专业课程体系研究
89.新建本科院校财务管理创新研究
90.应用型本科财务管理专业建设思考
91.应用型本科财务管理教学误区与创新研究
92.应用型本科财务管理专业创新型实践教学初探
93.民办本科院校《高级财务管理》教学体系改革——基于应用型人才培养模式的思考
94.虚拟班:民办本科院校财务管理专业精英人才培养模式探索——以浙江树人大学为例
95.应用型本科院校财务管理课程教学改革探讨
96.珠三角地区应用型本科院校财务管理专业课程设置研究
97.高职本科财务管理专业课程设置构想
98.本科传统教学模式特征与教学方法改革研究——以《财务管理》课程为例
理财方式论文范文7
一、财***学的学科基础
纵观财***学科发展历史，我们不难发现一个明显特点，就是其他学科向财***领域渗透，即移植其他学科原理和方法研究财***问题和解释财***现象，为现代财***学的建立和发展奠定了坚实而宽广的学科理论基础，使财***学演变成为一门融经济学、***治学、管理学、法学以及社会学于一体的交叉学科。
1、财***学的经济学基础
2、财***学的***治学基础
现代财***学在具有经济学基础的同时还具有***治学基础。首先，财***学与***治学研究的行为主体具有一致性。***治学以国家或***府机构为中心进行研究，而财***是以国家或***府为主体的分配活动，因此***治学的理论与观点，尤其是***治学上的国家理论或***府理论会直接渗透到财***学研究中来。在财***学著作中，有些直接冠以《***府经济学》来体现财***学与***治学之间的密切关系。在西方财***学中，一直存在着将财***学与***治学相联系的倾向，西方经济学家道尔顿在其《公共财***学原理》一书中更是开宗明义地指出，财***学是界于经济学与***治学之间的一门学科。[3]其次，财***决策过程需要通过***治决策机制来完成。财***所研究的公共资源配置依赖于***治过程，***治决策机制与方法的差异对配置效率具有重要影响，因此财***收支活动与过程同时又是***治活动与过程。随着1960年布坎南（Buchanan.J.M）《公共财***学：教科书导论》的出版和公共选择理论的兴起，为***治学建立了与经济学相同的分析基础，使得经济学分析范式成功地拓展到***治领域，以经济学为纽带将财***学研究与***治学研究打通。公共选择理论的******理论、官僚理论、投票理论在财***学中的运用，开辟了从完善***治决策机制的角度来提高公共资源配置效率的新领域，使经济学、财***学和***治学更为有机的结合起来，便于我们从经济学和***治学两个层面共同研究财***问题。
3、财***学的管理学基础
财***从来都是同国家或***府的职能连在一起的，财***收支活动的目标就是要有效实现国家或***府的社会经济管理职能，从这种意义上说，财***可以界定为***府的一种经济管理活动。从经济学角度考察财***，主要侧重于财***运行规律的分析和揭示；从管理学角度考察财***，则侧重于财***管理机制的构造和操作，两者具有内在统一性。当今世界，传统意义上的公共管理或称公共行***已经或正在为“新公共管理”所取代。按照“新公共管理”理论所谓“产业型***府”的解释，***府部门实质上是一个特殊产业部门。因此，财***问题不仅是经济学和***治学问题，同样是管理学问题。[4]基于新公共管理理论，吸收管理学的合理内核是构建合理的财***机制、提高财***管理水平的必然要求。财***管理归结为一系列的制度安排，通过这种制度安排构筑利害相关主体的约束与制衡机制、规范财***经济运行过程中的各种权利配置关系和利益分配关系，通过吸收企业治理理论来谋求财***的科学控制。从管理学角度出发，按照管理学的范式，将管理学中的制度、行为、组织和决策理论引入财***学来研究财***，必然会使财***学的学术基础得到进一步夯实。
4、财***学的社会学基础
财***制度运行于特定的社会环境之中，社会文化制度会通过财***行为主体对财***运行产生重要的乃至决定性影响。自德国宗教社会学家马克思·韦伯提出其“韦伯命题”以来，人们越来越重视一国社会文化环境在经济发展中的地位与作用，透过经济现象去探究隐藏其背后的社会文化根源日益成为人们洞察经济问题的新视角。社会文化环境对经济主体行为的影响，一方面是通过影响经济主体的价值观念进而影响其行为取向与方式，从而发挥其对经济主体行为的导向功能与约束功能，进而使制定出的***策带有较为浓厚的伦理色彩；另一方面，根源于社会文化传统的非正式规则对约束、规制与调整人们行为起重要作用，其对正式规则的作用发挥将产生积极或消极的影响。事实上，就是在同种经济运行机制（如市场机制）下，由文化传统所决定的非正式规则的差异，会在经济运行机制层面上得到反映，呈现不同特点，最终体现出制度效率的差异。由此我们不难理解，为什么同种制度在不同国度有着不同的运行状况和运行结果，为什么一项制度在具体运行中会出现偏差，为什么我们不能完全照搬产生于西方社会环境下的某些做法。因此，我们研究财***现象与问题时不能忽略社会文化环境的客观影响，否则，会使现实财***制度流于形式抑或趋于无效。
在经过几个世纪的学科日益分化的历程之后，人们已经开始强调学科之间的互相融合，甚至出现了学科综合的趋势。[4]财***学科的综合性要求我们对财***学科中一些重大或重要问题必须结合有关学科进行交叉研究，将财***学建立在一个宽广而坚实的学科基础之上，并体现于财***学的课程体系设计之中，这样才能达到“厚基础、宽口径”的财***人才培养目标。
二、财***学课程设置存在的主要问题
1、目前课程设置难以完全体现财***学的多学科基础
为了满足我国财***学科发展与财***人才培养的需要，许多院校对财***学的课程体系进行了优化调整，一个明显的特征就是增加了经济学基础课程，但仍然存在缺陷。首先，财***专业主要学习的经济基础课程是《西方经济学（初级）》，很少开设中级（或高级）《微（宏）观经济学》课程，而其中的经济理论或分析方法正是许多财***问题分析所必备的，如税收效应中的收入效应和替代效应分析、最优税制设计等。由于这方面知识的缺乏，大大降低了财***专业学生的分析能力。其次，随着数学在经济分析中的广泛运用，数学分析方法日益成为财***领域的一个重要工具，基本的数理经济学和计量经济学知识对于财***专业学生是不可缺" 少的。但在目前的财***课程体系中，许多学校将《计量经济学》仅作为选修课程开设，《数理经济学》更是一个空白，导致学生对数学公式与推理只知数学含义而不知经济含义，遇到财***专业课程中的数学分析内容，则以囫囵吞枣的方式死记结论，知其然而不知其所以然。最后，财***学的管理学基础、***治学基础以及社会学基础未能有效的通过相关的课程设置体现出来，财***专业学生的分析视角过于单一，对财***现象与问题的理解难以深入，就财***论财***的现象没有得到改观。[5][6]尤其是社会学知识的缺乏，使得学生无法准确理解中国财***制度的本土化要求，死搬硬套西方理论分析财***现实问题的现象较为普遍。
2、学科基础课程与专业课程的结构、专业课程内部结构不够合理
撇开公共基础课不论，在财***学科基础课程和专业课程的结构方面，存在较为严重的“头重脚轻”现象，即学科基础课程偏少而专业课程偏多，其直接反映出财***专业的口径较窄而专业性过强，导致财***专业人才培养的市场适应性偏低；在专业课程内部结构方面，由于课程门数过多，过分强调单项课程结构完整，导致各门课程大而全、小而全，在不同课程名义下讲授相近的内容，内容交叉重复，知识容量狭小。[7][8]如《税收与实务》、《中国税制》、《税务管理》、《税务稽查》和《税务会计》等课程相互之间都存在着比较严重的直接重复，极大地降低了教学效率。
3、财***实验课程相对贫乏
财***学科是实践性较强的学科，实践应用能力培养是财***人才培养的重要目标之一。在财***学教学过程中，无论是税收和税收管理知识，还是***府预算管理和预算会计知识，基本上全部依赖传统的“空对空”的课堂讲授方式，既给教师授课带来困难，同时也无法激发学生的学习兴趣，可谓是事倍功半，不仅效率低下，而且无益于提高学生的实践应用能力。
三、财***学课程体系建设的建议
1、优化财***学课程体系结构
财***学课程体系结构的优化应从这么几个方面入手：第一，加大学科基础课程的数量比例和课时比例，充分体现财***学的多学科相融合的发展趋势。增加经济学理论课程的门数和教学课时，如加大《计量经济学》的课时量，增设《中级微（宏）观经济学》（针对本科层次）或《高级微（宏）观经济学》（针对硕士、博士层次），同时将反映***治学、管理学、社会学基本理论的课程纳入学科基础课程体系当中，在选修课程中扩大反映上述学科理论发展以及分析方法创新的课程，如《制度经济学》、《信息经济学》等。第二，适当压缩财***专业课程门数或教学课时，或者将某些课程从必修课降格至选修课，为学科基础课的教学留出课时空间。如取消《税务会计课程》，将《公债管理学》、《税收与实务》《比较税收学》等课程作为选修课开设。第三，新设部分财***实验课程或从现有课堂教学课时中划出部分课时进行实验教学。
2、整合现有财***学科各专业课之间的内容
在维持财***主干专业课程基础上，对部分专业课程进行归并整合，避免单项课程内容交叉重复，扩大知识容量，节约教学时间，提高授课效率。[7]如《税务管理》与《税务》可以合而为一，称为《税务管理与》；《国家预算》与《预算会计》联系紧密，部分内容存在较大程度的重复，建议合二为一，改造为《国家预算与核算》课程；《财税专题讲座》则改造为《财经专题讲座》以扩大其适用范围和突出课程内容的一般性与实践性，等等。
3、加强相关课程内容讲授的协调与分工
在财***专业教材的编写中，为了保证内容体系的完整性，内容的重复与交叉在所难免，因此需要我们就相关内容在讲授过程中予以协调与分工。这样做的优点除了可以尽可能避免授课内容的重复之外，还可以确保学生接受知识的逻辑顺序以及连贯性，同时使各科课程的教学重点更为明确。在这方面，可以依据理论与制度两大模块来对教学内容进行分工。[9]在理论部分，授课的重点应该是基础理论的传授和分析思维与分析方法的训练；在制度部分，则应该将重点置于分析方法的运用和具体问题的解决。如对于《财***学》中的“国家预算”部分，只着重讲述预算的一般理论与分析方法，而对于预算的具体做法、存在的问题以及解决方案可以不加介绍，留待《国家预算管理》中进行讲述，遵循从一般到具体的认知规律。
「参考文献
[2]加雷斯·D·迈尔斯 公共经济学[M] 北京：中国人民大学出版社，2001.
[3]张 馨 当代财***与财***学主流[M] 大连：东北财经大学出版社，2000 .
[4]高培勇 “一体两翼”：新形势下的财***学科建设方向———兼论财***学科和公共管理学科的融合[J] 财贸经济，2002，（12）：33-36 .
[5]王世运，周巧红 建立财***学科体系及其理论框架的新思路[J] 财***研究，1996，（3）：17-19 .
[7]李樱木大 适应高等职业教育要求的财***学科建设的思考[J] 辽宁财专学报，2003，（1）：59-61 .
理财方式论文范文8
关键词：公共财***；私人财务；***府财***；公共财***论；国家分配论
在我国，研究公共财***问题是近年来的事情，随着社会主义市场经济体制的逐步建立，公共财***体制在我国是否适用，也成为广大财***理论和实际工作者共同关心的问题。笔者拟就公共财***的一些理论问题谈些自己粗浅的认识。
一、对公共财***概念的重新认识
讨论公共财***问题，首先必须弄清公共财***的概念。笔者认为：
（一）公共财***是与私人财务对应的概念，是对***府财***的客观要求
公共财***是与私人财务（财***）对应的概念，它是代表社会公共利益，为满足社会公共需要而进行的收支活动。这里的公共利益和公共需要是指广大民众的利益和需要。公共财***行为目的的社会公共性，是公共财***与私人财务的区别所在。从行为特征上看，公共财***是一种收入和支出活动，这构成公共财***与其他公共行为的本质区别。
显然，我们这里对公共财***概念的定义与传统说法有一定差异。按照传统观点，公共财***就是公共经济，就是***府提供公共产品的行为，由于***府的职能主要是提供公共产品，因此，公共财***几乎成了***府的同义词，这显然是不准确的。在这里，我们将公共财***表述为一种代表社会公共利益，为满足社会公共需要而进行的收支活动，是强调公共财***作为一种收支活动的行为寓意，也是突出公共财***作为***府实现公共利益和公共需求的一种工具和手段与***府本身在概念上的区别。
公共财***存在的基本前提是社会公共利益和这种利益的载体棗公共需要的存在，这是公共财***存在的一个必要条件，它在一定程度上说明公共财***作为公共利益和社会公共需要的实现手段存在的必要性。公共财***作为一种满足社会公共需要的收支活动，其实施主体是一定时期社会公共利益的代表者，在国家和***府存在的条件下，主体的责任自然应该由国家和***府来承担。因此，国家财***必然是公共财***。
国家财***的社会公共性首先是由国家和***府的社会职责和功能决定的。国家及代表国家的***府是社会管理者，当然也是社会公共利益的代表，体现公共利益并使之得到实现，是国家和***府的一项最为重要的职责，因此，国家财***必须是公共财***。不体现和实现公共利益和公共需要的***府财***是不正常的和有缺陷的。从这一意义上说，公共财***是对***府财***的一种客观要求。
（二）公共性是***府财***的一般性质
按照传统观点，公共财***是***府为社会提供公共产品的行为，它的产生和存在是市场机制天然存在的缺陷使然，也就是说，由于市场机制在配置资源方面有一些自身无法弥补的缺陷，因而需要***府出面通过提供公共产品的方式来对市场缺陷加以弥补。显然，这里是将市场经济当作公共财***存在的必要条件，也就是说公共财***是市场经济体制下***府财***的表现形式。对此，笔者有不同的看法。我们认为，公共财***不是市场经济体制下***府财***的特殊性质，而是***府财***的一般性质，因为体现和实现社会公共利益和公共需要是***府财***的共同出发点和归属，不论任何社会形态的***府财***都是如此，在这里所不同的只是由生产力水平差异决定的社会公共利益和公共需要的层次，以及由生产关系决定的公共利益和公共需要的范围。
这里可能会有一个疑问，即我国传统计划经济体制时期的***府财***涉足了大量私人财务的事务，它是否具有公共财***的性质，如有例外，如何解释公共性作为***府财***一般性质的论点。笔者认为，我国传统计划经济体制时期的***府财***仍然是公共财***。在这里，主要的问题是在计划经济体制下，私人的个别需要被控制到了最狭小的范围内，相当部分个别需要被异化为公共需要，或者被采取了公共实现的形式，正是这种私人需要的个别性与其实现形式公共性的不协调，才导致了计划经济体制在提供私人产品，满足个别需要方面的低效率，这种低效率正好从另一角度说明了计划经济体制下***府财***的公共属性。我们不能因为某种机制在操作上的不正常而否认机制本身的存在，同样的道理，我们也不能因为计划经济体制下***府财***代行了许多私人财务的职能而否认***府财***的公共财***性质。
（三）公共财***的意义在于对***府财***职能作了合理定位
之所以要强调***府财***的公共财***性质，是因为公共财***对***府财***作了合理定位，它明确了***府财***的职责范围和主要功能，在现代市场经济条件下，则将***府与市场配置资源的范围及其分工作了合理的划分。公共财***强调纳入***府财***范围的应该是具有公共利益和公共需要的事务，对那些私人利益和个别需要，***府只能为其正常实现提供外部条件，而不必直接参与其实现过程。因为私人利益和个别需要有其自身的实现机制，个人对自身利益的追求使私人利益和个别需要的实现具备了充足的微观动力，因而***府不必直接介入其实现过程；同时，个别需要所体现出的千差万别的个体偏好，使***府不能直接参与其实现过程；此外，个别需要的实现完全可以按照等价交换的原则在个人之间进行，这种等价交换的过程一方面满足了购买者对商品物质形态的个别需要，另一方面则满足了售卖者对商品价值实现的追求。与此不同的是，由于众所周知的原因，社会公共需要的满足很难按照等价交换原则来实现，其实现的责任只能主要由***府承担。可见，社会成员的个别需要的满足和实现不必也不能由***府财***来实现，而社会公共需要则应该主要通过***府渠道得到满足，***府财***实质上是为满足公共需要而存在的公共财***。公共财***界定了***府配置资源的范围，即***府财***直接配置资源的范围应该在公共需要的领域内，其意义在于对***府财***职能作了合理定位，它强调***府财***的社会公共性，并在概念上将***府财***与私人财务区别开来。
二、公共财***论与国家分配论的关系
近年来，随着公共财***理论在我国的传播和发展，公共财***论与在我国有广泛影响的国家分配论之间的分歧也以各种不同的方式表现出来。有些坚持国家分配论的人认为，公共财***否定了财***分配的国家主体性，是对***府财***职能范围的缩小和肢解。坚持公共财***论的人则将国家分配论当作与计划经济体制相适应的一种落后的、过时的理论，认为在市场经济体制下***府财***是公共财***，国家分配论已经不再适应我国的社会主义市场经济体制。
对以上两种观点，笔者都有不同的看法。我们认为，任何理论的产生和发展都有它特定的理论基础和实践背景，社会科学理论的产生和发展更要受特定时期、特定社会条件的制约，因此，我们很难说什么理论是先进的，什么是落后的，只要对社会经济发展有一定理论意义和实践价值，就值得去学习和研究，况且，国家分配论曾经在我国财***理论界有着最为广泛的影响，它对指导我国特定时期的财***实践发挥过积极的作用，尽管它的一些用于指导计划经济体制下财***实践的管理原则和理论已不适应市场经济的要求，但它的核心内涵棗摬普墓抑魈逍詳却仍然反映了财***活动的一般特性，因而并没有过时。这里必须澄清对国家分配论的两种误解：一是将传统理论当作国家分配论的全部；二是将国家分配论误解为由国家统揽一切分配的理论。其实，在传统体制时期产生的国家分配论的理论观点只是其在特定时期，根据特定的实践背景提出的理论，而不是国家分配论的全部，它也可以根据社会主义市场经济体制对国家和***府职能转变的要求，继续研究和提出指导社会主义市场经济条件下的国家分配理论；国家分配论也不是由国家统揽一切分配的理论，它只是强调财***分配中的国家主体性和主导性，在这种主体性和主导性的基础上，国家分配的范围是由一定时期国家职能范围决定的。从这一意义上说，国家分配论也没有过时。
在我们看来，国家分配论和公共财***论两者的主要观点并没有本质的分歧，不同的只是其强调的侧重点，比如国家分配论强调财***行为主体，公共财***论强调财***行为的目的和范围；国家分配论突出财***产生与国家产生的本质联系，公共财***则突出国家作为公共利益的代表与私人财务在活动范围和原则上的区别。在这种外在形式差异的背后，两者的基本立足点却是相近甚至是相同的。表现为，摬普之所以成为公共财***是因为它是一种代表公共利益、实现公共需要的财***活动，在国家存在的条件下，这种财***活动的主体当然只能是国家和***府，因为国家和***府是公共利益的当然代表，公共财***实质上是对***府财***职能的定位，是从另外的角度对国家财***的定义。可见，公共财***论也是以国家主体为基本立足点的，这一立足点构成公共财***论和国家分配论最本质、最关键的共同点。在这一共同的基本点上，公共财***并不会缩小国家财***的范围，也没有肢解***府财***的职能，因为***府财***职能范围的变化是围绕国家职能范围的变化而变化的，在这里，起决定作用的是一定时期的经济体制及由之决定的国家职能的大小，而不是公共财***本身。在市场经济条件下，将计划经济体制下由***府承担的私人需要的实现归位于市场，使社会公共需要和个别需要都有其稳定的、更有效率的实现机制，并建立以弥补市场缺陷，为市场机制正常运作提供外部条件的公共财***运行体制，是经济体制改革对***府职能转化的要求，也是对***府财***职能所作的合理定位，这并没有否定财***的国家主体性，也没有肢解***府财***，而是按照市场经济条件下***府职能范围及由之决定的公共需要的范围调整了传统体制下***府财***职能越位和缺位的状况，将***府财***的职责和功能规范在公共服务领域，使其更加合理和完整。
三、我国建立公共财***理论体系应注意的几个问题
（一）尊重不同社会条件下公共财***的特性
根据上述分析，我们可以得出我国财***应该是一种公共财***的结论，特别是在社会主义市场经济条件下，我们更应该重视***府财***的这种公共特性。对这种公共特性的研究西方发达国家已经有很长的历史，取得了很多科学反映公共财***运行一般规律的研究成果，这些成果是人类的共同财富，因而也是我们在研究公共财***理论时应该尽量去学习和借鉴的。但是，笔者不赞同目前学术界普遍存在的一种倾向，即过分强调不同时期、不同社会条件下公共财***理论的共性而忽视其特殊性的倾向。我们认为，由于生产力水平和经济基础不同，公共财***理论所参照的实践基础也不相同，因而在生产力发展水平不同的国家，以及同一国家的不同时期，受社会经济条件的影响，公共财***理论也会有一些差异。我国是一个正在从计划经济体制向社会主义市场经济体制转换的发展中国家，生产力水平较低，市场经济的微观基础尚不完善，市场机制也正在发育过程中，***府和市场在资源配置中的互补关系和相应的机制也远未理顺和形成，由此决定了我国的公共财***理论研究应该体现自己的特点。那种过分强调公共财***理论的共性，忽视和否定其不同的实践基础，在理论研究上局限于对西方财***经济理论的简单传播，甚至在表达方式上也模仿西方公共财***学是不可取的，也是十分有害的。这就要求我们在学习和借鉴西方科学的管理理论和方法的同时，本着实事求是、一切从实际出发的科学精神，以我国的基本国情为实践基础，探讨和创立符合我国社会主义市场经济要求的公共财***理论，并以此为我国的公共财***实践提供指导，这才是目前我国财***理论工作者面临的最重要的任务。
（二）重视对转轨时期公共财***制度的研究
近年来，我国财***理论界对适应社会主义市场经济的公共财***理论的研究取得了一定成果，但却在一定程度上存在实践起点选择上的误区，即往往将目标体制作为理论研究的实践起点，按照西方公共财***理论的一般原理，设计出完善的市场经济体制下的公共财***管理模式，并试***照搬这种模式去解决特殊体制时期的特殊问题，其结果当然收不到好的效果。我们认为，对目标体制下公共财***管理模式的理论研究是非常必要的，但它远不是当前公共财***理论研究任务的全部。目前我国正处于计划经济体制向社会主义市场经济体制转轨的过程中，这种转轨的实践是中国所特有的，转轨过程中的社会经济矛盾及其表现形式既不同于计划经济体制时期，也不同于目标体制时期，具有很多特殊规律。因此，在旧的运行系统及其管理规则正逐渐失效，新的体系及其规则尚未完全建立起来的特殊历史时期，***府财***应该实行怎样的管理模式，面对经济运行机制的某些特殊矛盾，***府财***应该采取怎样的***策，***府如何应用财***手段来促进经济体制改革的进程，在建立目标体制的过程中***府财***如何发挥积极作用等等，这些实践问题是西方现成的公共财***理论所无法解决的，需要我们在理论上进行开创性的探索和研究，并形成有针对性的、系统的理论，为解决实践问题提供正确的指导。这就要求我们正确选择财***理论研究的实践起点，重视对转轨时期社会经济规律和公共财***规律的研究，使***府财***在建立社会主义市场经济体制的过程中能发挥更好的作用。
（三）重视对我国公共财***应用理论的研究
我国传统财***学研究重点更多地局限在对财***的产生和发展、财***的本质、职能和体系等基础理论问题上，过去形成的一些有较大影响的学术流派也主要侧重于在以上基础理论问题上独树一帜，并没有形成与其基本理论相配套的应用理论体系，使财***学这门应用性极强的学科总带有一些抽象、空洞的色彩，削弱了其为解决实际问题所应有的作用。近年来这种现象有所改观，但远未达到令人满意的程度。目前我们在财***应用理论研究方面存在许多问题：一是财***应用理论的研究仍然是零星分散，不成体系；二是财***应用理论的研究在时间上往往滞后于实践，缺乏必要的超前性，仅仅成为国家***策出台后一种撚皵性诠释；三是财***应用理论的研究往往侧重于对现行制度和体制的剖析，弱化了理论的创造性和客观性；四是财***应用理论的研究往往脱离中国的客观实际，在理论体系和***策措施上侧重于套用西方模式，使财***应用理论的成果缺乏针对性。以上财***应用理论研究中存在的问题直接影响了我国财***理论的正常发展，也成为我国财***改革往往滞后于经济体制改革要求的重要原因。因此，在今后对公共财***理论的研究中必须加强对社会经济实践有直接指导意义的应用理论的研究，使我国财***理论体系更加完善，也使我国财***理论研究能真正发挥推动社会经济发展的应有作用。
（四）实现我国公共财***理论的本土化
经济体制改革以来，由于我国的经济管理模式在向市场经济模式转化，因此，学习和借鉴西方发达国家的市场经济管理理论和经验成为理论研究的一项重要任务，这本身是无可厚非的。问题在于，我们在对西方财***经济理论的学习和借鉴过程中不同程度地存在着一些盲目和盲从的非理性现象，将正常的学习和借鉴引入歧途。这里有两种倾向尤其应该摈弃：一是重传播，轻研究，在自己的理论著述中往往肆无忌惮地抄袭西方理论，这不但对理论研究没有意义，而且败坏了理论研究的风气；二是重形式，轻内容，仅仅将西方财***经济理论作为一种时尚，作为一种标榜自己学识的工具，不论是否有针对性，是否适用，盲目套用西方经济学的行文风格和表达方式，使一些理论著述文字晦涩难懂，甚至文理不通，让人不知所云。要使公共财***理论真正发挥其应有作用，必须强调其本土化问题，这是由公共财***理论作为社会科学理论的特点决定的。我们要广泛学习和吸收西方市场经济理论和公共财***理论，但对这些理论的学习不是盲目的照搬照套，也不是从理论到理论的简单传播，更不是将西方理论当作一种装饰外表的花环。在这里，学习的目的是消化、吸收并为我所用；是与中国的实践结合起来，发展成为具有中国本土特色的公共财***理论。我们强调公共财***理论的本土化，并不是对西方市场经济理论和公共财***理论的简单排斥，而是强调以我国的具体情况为理论研究的出发点，以解决我国的财***经济理论和实践问题为研究的目的，形成能体现市场经济一般规律和我国社会主义市场经济特殊规律的公共财***理论体系和观点。
公共财***理论本土化首先是其实践基础的本土化，这一点在前面已多次强调，也就是说我们进行公共财***理论研究的实践基础不是西方市场经济国家的财***经济实践，而是中国社会主义市场经济及其实现过程。我们的研究必须考虑中国现实的生产力水平及其对公共财***的承受能力；考虑中国的社会经济结构及其发展变化趋势可能对公共财***制度带来的影响；考虑中国长期实行的计划经济体制的惯性及由之决定的公共需求范围与西方国家的差异；考虑我国的***体及其决定的***府机构规模和结构；考虑中国特有的复杂的***企关系及其对公共财***体制形成和完善的影响等等。毫无疑问，实践基础的本土化，是公共财***理论本土化最重要的含义，是我们在公共财***理论研究中最应该重视的问题。
公共财***理论本土化的另一重要含义是行文风格和表达方式的本土化，这是一个容易被人忽视而又十分重要的问题。在前面我们曾经谈到，目前我国经济理论研究中有部分研究者盲目模仿西方经济理论的行文风格和表达方式，使其著述晦涩难懂，甚至文理不通，这不仅影响学习和研究的质量，而且也是一种不健康的文风。我们提倡在理论研究中保持本土化的行文风格和表达方式，也就是要按照汉语言的行文风格和表达方式来传导自己的学术思想和研究成果，写出中国人能看得懂的文章，对西方理论的翻译介绍也应该尽可能地符合汉语言的表达方式。这实际上是对我们的理论研究提出了更高的要求，只有真正弄懂了西方财***经济理论，并对中国国情有充分了解的人，才有可能真正做到用自己民族的语言来准确地表达异国的理论，也才可能在此基础上将西方理论消化吸收为自己的东西，并发展为自己的研究成果。可见，公共财***理论的本土化不但是一个行文风格和表达方式的技术问题，也是提高研究人员素质、端正研究作风、提高研究质量的问题。
理财方式论文范文9
一、前言
近年来，经济体制不断革新，循环经济财务管理理论逐渐被各企业认可和接受，企业逐渐对非股东利益相关者的利益回报进行关注，除了经济效益以外，也更加关注社会效益和生态效益，有助于推进社会、生态和经济的快速可持续发展。当前，部分中小企业并未认识到可持续发展的重要性，更未将这三者的综合效益作为公司的评价指标，对企业财务管理工作产生了负面影响。财务部门要结合中小企业背景，运用正确的财务理论，辅助于企业日常管理。
二、财务管理理论框架的含义
当前，中小企业都着力于构建和谐财务环境，而三位一体财务管理理论框架正是在这一背景下产生的，它对刚性及柔性财务管理进行兼顾。其主要是为了实现和谐财务管理目标，符合当前市场经济发展需求，也与中小企业财务管理诉求相匹配，更满足了人们的心理预期。
中小企业财务管理除却包含企业财务基本要素，也与企业财务相关文化要素具有直接相关性，有助于对企业财务管理理论进行不断建构和丰富。在财务管理工作中，导入文化要素，能够形成财务管理文化。例如，在企业财务管理理论中，对心理契约理论进行借鉴，并以此为依据对各种财务关系进行约束。而书面财务契约则属于显性财务文化范畴，它能够引导企业进行刚性财务管理，而以心理契约理论为代表的隐性财务契约，与显性财务契约互为补充，使企业财务管理工作处于良性发展状态，实现柔性财务管理[1]。
刚柔并济财务管理模式需在财务权变理论基础上，考量传统文化要素。中小企业依据自身财务环境，在通常情况下以刚性财务管理为主，而柔性财务管理则主要是为了应对特殊需求。
三、中小企业构建财务管理理论框架的意义
首先，财务管理的理论储备比较丰富，它不仅具备既定的理论框架，更将财务文化考量在企业财务管理范畴内，充分发挥刚柔相济财务管理作用，真正实现和谐财务管理目标。
其次，中小企业财务管理工作一直存在误区，它为实现企业价值最大化而服务。但是其容易滋生过度筹资、投资等诸多社会问题，而忽略社会责任，存在一定的局限性。应将和谐作为中小企业财务管理目标，并对各主体利益进行兼顾，使企业具备较强的社会责任感，实现社会和谐与企业和谐。例如，传统意义上，企业以经济目标为主，受利益驱使，很容易出现恶意并购情况，而和谐财务管理更加倾向于沟通和谈判，避免了不必要的经济纠纷[2]。
第三，传统企业财务管理主要依托于财务制度，并没有认识到财务文化的重要性，容易对中小企业财务管理工作产生阻碍。传统企业财务管理背景下，将资金作为主要要素，并借助财务制度对其进行约束。近年来，逐渐发现，企业财务管理中也离不开技术、信息、法律和文化等细部性要素。财务文化概念是在20世纪80年代提出的，其在特定企业环境下兼顾了物质文化和精神文化，使企业财务管理工作更具可开拓性。对财务文化和财务资本进行同步考量，使中小企业不再仅仅局限于经济效益，而是更多着眼于社会效益关注层面，且对财务资本的影响也极具正向性。财务文化在该过程中起辅助作用。
第四，柔性管理和刚性管理在中小企业财务工作中缺一不可，二者的侧重点也不同。刚性管理的考量要素是制度层面的内容。柔性管理则更注重财务工作中的人文性，它有助于充分挖掘财务管理潜力，使中小企业财务管理工作更具有效性。同时，也有助于企业理财精神的架构，确保财务管理工作的灵活性。企业要依据自身发展背景，对财务管理模式进行合理选择，如果仅一味选择柔性财务管理，很容易适得其反。企业负责人和财务管理人员要结合中小企业财务工作背景，对刚性财务管理及柔性财务管理进行合理界定，为刚柔相济的财务管理方法提供理论支撑[3]。
构建中小企业财务管理理论框架的根本目的是充分发挥财务工作效力，缕清和处理各种财务关系，消除财务管理工作中的不确定性，实现中小企业财务管理结构及财务文化优化。
四、中小企业财务管理理论框架完善方法
完善中小企业财务管理理论框架，需对和谐财务管理目标进行部署和细化，分别从社会、经济和道德三个层次对其进行划分，并对各目标主体进行明确。企业和谐财务管理工作需真正服务于企业利益主体及未来发展。依托量化指标实现企业经济责任目标管理。企业社会责任目标和道德责任目标是通过定性或定向财务管理方式实现的。
企业负责人和财务管理人员可尝试借鉴行为财务学研究成果，对三位一体企业财务管理理论框架进行拓展和补充。顾名思义，行为财务学考量的主体是人，它的研究重点是人的心理因素及期望对财务管理工作的影响，能够对企业财务管理理论框架中的不安定因素进行消除。行为财务学内容比较丰富，不仅包括财务行为，更对财务规律及心理因素进行考量，着重揭示各类财务现象。财务现象的产生不是偶然的，它往往受财务环境约束或某种价值观念影响。因而，需对财务环境进行完善，并树立正确的财务理念。财务文化属于内部财务环境范畴，构建企业财务文化，有助于实现和谐财务管理目标。首先，中小企业财务管理人员要将基础财务工作落实到位，使企业财务信息更加透明；其次，重视企业财务道德建设，对权利与义务的尺度和关系等进行合理把控；第三，借助中国传统文化，实现和谐财务关系构建。企业财务管理制度取决于思想因素，并且直接决定了财务权力和财务行为。和谐财务管理使中小企业经济目标更加明确，资金分配也更加合理，极具市场匹配度[4]。
当前，中小企业内部财务环境仍亟待优化，这样才有助于与三位一体企业财务管理理论形成良好的匹配关系。我国市场经济环境复杂多变，必须对内部财务环境进行优化，树立正确的财务管理理念，并应用刚柔丙级的财务管理方式，达到良好的财务管理效果。例如，企业运营发展中没有充足的固定资产，可尝试借助企业资金周转和变化，实现专用资产投资，使其更具柔性。内部财务环境比较复杂，包括规章制度、财务情况、财务关系等。直接影响企业财务管理行为和方式，为实现企业和谐财务管理提供助力。企业负责人和财务管理人员要将文化要素渗透到财务工作中，确保价值导向正确，借助财务文化对财务工作进行激励和规范等。
五、中小企业财务管理理论框架与我国传统文化
当前，中小企业尚未形成完善的具备中国特色的财务管理理论框架，仅仅借鉴西方财务管理理念，很难达到良好的财务管理效果，也不具备适用性。我国企业财务管理理论框架需要建构在中国特色社会主义制度及文化基础上，以保障财务工作效果。我国的国情决定了无论是我国社会制度，还是企业财务管理制度都与西方国家明显不同，而文化背景也存在较大差异[5]。
西方企业财务管理工作讲求制度和平等。而我国财务管理工作则容易受传统文化限制，导致对领导层和普通员工的约束存在偏差，该种亘古不变的文化现象很难突破。如果文化现象很难更改，需要设计出与之相匹配的文化制度对其进行限制，以实现文化平衡。企业领导在财务问题处理过程中保持公正，即可得到员工的认可。中小企业要尝试在刚性财务管理基础上，辅之以柔性管理，实现二者平衡。我国传统文化讲求等级性和权变性，企业领导要刚柔相济，以调动员工的工作积极性，降低财务管理工作难度。领导者要采用刚柔相济的财务管理方式对相关财务问题进行灵活处理。同时，也要对领导者的财务管理行为进行约束，加强财务监督。财务管理制度要对领导者和普通员工进行同步约束[6]。
我国传统文化为三位一体企业财务管理理念框架提供了开拓性的应用空间，它能够对中小企业财务管理中的诸多问题进行有效消除。中小企业财务管理人员要依据我国传统文化，对企业财务文化进行优化，并充分认识到人际关系对企业财务管理工作的影响，科学建构企业人际关系，以实现和谐财务管理目标。明确具体财务问题，兼顾职业道德在财务管理工作中的重要性。例如，我国大一统观念和集体主义文化观念与财务管理工作是一脉相承的，可以应用该种思想，统一及集中管理中小企业财务工作。企业负责人和财务管理人员依据中小企业发展背景，实施刚柔相济财务管理模式，能够提高中小企业财务工作质量。对中小企业财务文化进行优化，能够构建良好的财务管理环境，实现和谐财务管理目标，继而推进中小企业各项财务工作的顺利进行[7]。