我优求知网退货自我总结篇（1）
中***分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1006-1894(2008)03-0068-06
我国自1985年第一次实行出口退税***策以来，于1995年、1996年对出口退税率进行了较大幅度的调整，一度将出口退税率调至3％、6％、9％。调低出口退税率后，对我国当时外贸出口造成了较大的影响。于是我国于1998年至2002年又陆续将出口退税率调高至5％、6％、13％、15％、17％。2004年1月1日起，根据***决定，又将出口退税率平均下调了3个百分点。2006年[***，发展改革委，商务部，海关总署，国家税务总局关于调整部分商品出口退税率和增补加工贸易禁止类商品目录的通知]已于9月15日正式实施。***府本轮出口退税调整重点在于调低或取消高污染，高能耗，资源型产品和附加值低，出口量大，容易引发国际贸易纠纷的产品的出口退税率，并提高了重大技术装备，高科技产品和农产品加工产品的出口退税率。
从我国对出口退税率数次上下调整中可以看出，***府已将出口退税机制作为一种宏观调控我国对外进出口贸易的重要手段。尤其是从2006年度起，本着“适度、稳妥、可行”的原则，区别不同出口产品并以调整出口退税率为手段，来达到对国家鼓励出口产品不降或少降退税率来刺激出口；对一般性产品适当降低出口退税率对国家限制出口产品和一些资源性产品多降或取消出口退税率以达到控制出口量的目的。当然本次通过降低出口退税率除了达到调整出口产品结构目的外，还伴随着建立中央及地方共同负担出口退税新机制以及清退各地历年积欠的出口退税款的要求。
一、出口货物退(免)税宏观调控基本原则及其作用
1 什么是出口货物退(免)税 所谓出口货物退(免)税是对报关出口货物退还在国内生产环节按税法规定交纳的增值税、消费税或免征应纳税额。它是国际贸易中通常采用并为各国普遍接受的一种税收措施，其目的在于鼓励各国出口货物的公平竞争。
我国现行货物退(免)税管理办法规定：“有出口经营权的企业出口或出口货物，除另有规定者外，可以在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报请税务机关批准退还或免征增值税和消费税。
2 出口货物退(免)税的作用 根据我国改革开放的需要和国内外经济形势变化，我国***于2004年做出了改革出口退税机制的重大决定：按照“新账不欠，老账要还，完善机制、共同负担、推动改革、促进发展”的原则，并在已由中央财***负责偿还历史欠退税款的基础上，区别不同产品适当降低退税率，同时建立中央与地方共同负担的出口退税新机制，即从2004年起，以2003年实退出口退税数为基数，对超出基数部分的应退税额，由中央和地方财***按75:25的比例共同负担。
两年多来，新机制运行顺利，基本实现了预期目标，取得了明显的成果：全部还清了历年累计拖欠的出口退税款，缓解了企业资金周转困难，降低了企业财务成本，调动了企业出口积极性，优化了出口商品结构，促进了对外贸易和吸引外资的健康持续快速发展。出口退税***策的调整从宏观角度看，出口退税率下调是国家宏观调控出击“组合拳”的又一步骤，首要作用就是促进外贸增长方式的转变，推动我国出口结构升级，尤其是本次对纺织品出口退税率下调2％，是促使国内纺织业由“数量增长”向“质量增长”转变的一个重要手段。出口退税由中央与地方共同分担，明确了地方在出口退税中承担的责任，充分调动了地方***府参与打击和防范出口骗税行为的积极性和主动性，为规范出口退税秩序起到了积极的作用。
3 出口货物退(免)税所遵循的原则 我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有：
(1)公平税负原则。即中央与地方，中资企业与外资企业在税负负担上应公平一致。
(2)属地原则。即企业出口退税在所在地出口退税机关办理申请手续。
(3)宏观调控原则。由国家商务部及各级商务部门积极开展调查研究，及时发现及会同有关部门共同研究解决出口退税机制运行中出现的新情况、新问题，不断完善落实相关配套措施和办法。
二、2004年1月1日起较大幅度调整出口退税率及新的出口退税机制出台的大背景
1 最近3年我国外贸出口正处于一个快速上升期 从宏观层面上看，最近3年我国外贸出口正处于一个快速拉升期，仅以2003年我国进出口情况来看，当年出口4383.7亿美元比2002年增长了34.6％，进口4128.4亿美元比2002年增长了39.9％，进出口贸易总额达到了8512.1亿美元，顺差255.3亿美元。我国首次超过日本进出口总额8511.7亿美元，并取代美国成为日本的最大贸易伙伴，以及成为继加拿大、墨西哥之后的美国第三大贸易伙伴，并且超过英国、法国，成为世界第三大贸易国家。那么我国为何会在近3年中出口额大幅度上升呢?究其原因主要有以下几个方面：
(1)我国为了振兴出口，对外贸企业、尤其是对有进出口权的生产企业、进料加工、来料加工贸易企业实施了税制等方面特别优惠措施。
(2)大量跨国公司利用进料加工、来料加工优惠***策及我国廉价劳动力，将我国变成了他们的出口生产基地尤其是出口产品装配基地。
(3)我国加入世贸组织之后有10年左右不等的缓冲期，我国出口贸易在缓冲期内可以不受WTO部分规则的限制，也就是说我国在缓冲期内，出口条件比起世贸组织的其他成员来说要自由得多。所以，基于上列方面的主要原因我国近3年的出口贸易额一路上扬。
2 世界经济下滑与我国外贸出口形成反差.造成国际贸易争端的多发 在世界经济增长低速的情况下，我国外贸出口额还是大幅度上升的结果是：将世界经济的小幅增长消化了很大一部分，使其他国家可消化的世界经济增长额已所剩无几。为此，我们也可以解释为什么从2003年起我国成为全球受到反倾销调查最多国家的原因。从美国的彩电、家具；澳大利亚轧板；印尼帘子布，墨西哥的铁钉到秘鲁的铰链。埃及、南非的餐具等等。仅2003年一年对中国反倾销和保护措施立案就有59起，金额达22亿美元。
中国的出口额年增长速度上升，会引起越来越多的反倾销案件，而反倾销的结果只能是两败俱伤。况且，从2004年起，WTO组织已启动了对我国入世后最不利的3个条款：非市场条款、过度性条款、纺织品特别措施。再加上一些国家针对我国的技术性贸易壁垒也越来越多，而且发生时往往是一大批，目前又无明确的法律程序去寻求救助。如我国所制订的DVD-EVD技术标准在国际上是绝对通不过的，又如我国的电池标准也不符合国际标准。这样，这些产品及其相关产品均不能出口，再加上入世后，世贸组织对中国监督会越来越严格。所以，在这种大背景下，我国***府从2004
年起较大幅度调整出口退税率，及时出台了出口退税新机制来适当控制一下我国出口规模，2006年又出台了新***，调整了部分出口退税率，不能不说是一项有十分积极意义的新举措。
三、我国现行的出口货物退(免)税***策
1 出口货物退(免)税的税种 出口货物退(免)税的税种为增值税，消费税。
2 退税的范围 我国现行享受出口货物退(免)税的企业有下列种类：
(1)经原外经贸部和商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业含外贸总公司和到异地设立的经原外经贸部和商务部批准的有进出口经营权的***核算的分支机构。
(2)经原外经贸部和商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司，以及经省级外经贸主管部门批准的实行自营进出口权登记制的国有、集体、私营生产企业。
(3)经原外经贸部和商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司等。
(4)外商投资企业。
(5)委托外贸企业出口的企业。
(6)经***批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业和合资连锁企业。
(7)特定企业。如对外承包工程公司、对外承接修理修配业务企业、外轮供应公司等。
(8)高税率货物和贵重货物出口指定退税的企业。
3 货物退税的税率 我国自2004年起对增值税出口退税率调整为17％、13％、11％、8％、5％共5档。另对部分产品取消出口退税。对出口货物属于应征消费税的货物基本上实行全征全退。另对部分属于应征消费税的出口货物也相应取消了出口退(免)税***策。
4 出口货物的退税地点 对于出口货物退(免)税的企业我国现行规定必须是属于增值税、消费税征税范围的，必须是报关离境的；必须是在财务上作销售处理。必须是出口收汇已核销的货物。而对出口货物退(免)税的地点作了如下规定：
(1)外经贸企业自营或委托出口的货物，由外经贸企业向其所在地出口退税机关申报办理。
(2)生产企业自营或委托出口的货物，报经其主管征税的税务机关审核后，再向其所在地出口退税机关申报办理。
(3)两个以上企业联营出口的货物，由报关单上列明的经营单位，向其所在地主管出口退税的国税机关申报办理。
(4)外经贸企业在异地设立分公司的，总机构有出口权而分支机构是非***核算企业、一律汇总到总机构所在地办理退(免)税，经过原外经贸部和商务部批准设立的***核算的分支机构、且有自营出口权，可以在分支机构所在地申报办理退(免)税。
(5)其他特准予以退税的出口货物，如外轮供应公司等销售外轮而收取外汇的货物，由企业向所在地主管退税的国税机关申报办理退税。
5 免、抵、退、税的计税办法及计算方法 有进出口经营权的生产企业，实行免、抵、退：免征本企业自产货物出口环节的增值税，出口不予退税抵减内销产品应纳税额。抵后有余：在一个季度内，应抵顶的税额>应纳税额而未抵顶完，可退税。未抵顶完的税额，结转下期继续抵扣。其中：
第一，当期出口货物不予免征I抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×(增值税条例规定的税率一出口货物退税率)。
第二，当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一当期全部进项税额一上期未抵扣完的进项税+当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额。
第三，免、抵、退税额的计算。当应缴税额为负数且绝对值大于或等于本季度出口离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时，应退税额=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率。当应缴税额为负数且绝对值小于本季度出口离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时，应退税额=应缴税额的绝对值。
四、我国新一轮出口退税率调整给企业带来的影响
毋庸置疑，这次调低出口退税率对我国宏观经济及外贸企业及生产型有进出口业务的企业来说都会带来不同程度的影响。
1 对企业成本影响 根据有关机构计算，出口退税率每下调一个百分点，就相当于增加出口成本1个百分点，本次出口退税率下调3个百分点之后将使出口成本增加3％，导致出口产品的价格竞争优势下降。而且，有相当部分的出口产品的报价都建立在原先的出口退税率水平之上，当出口退税率一调整，，出口企业一方面要调整当前出口产品报价，另一方面又要与国外进口商进行协调，这难免会对出口企业带来负面影响。
2 对三资企业和民营企业影响 从我国出口企业的构成来看，目前三资企业、民营企业已占了85％，国营企业只占10％左右。所以这次出口退税率的调低主要影响对象是三资企业和民营企业，就这些企业来说这次出口退税率的调低尽管压缩了一部分的利润空间，但是还是在其可控范围之内，不会从根本上影响他们的生存。况且，对这些企业来说出口是刚性的，在国内市场需求不旺的情况下还是多接外国定单、多出口为上策，况且外商投资企业所出口的多数是高新技术产品，这些产品的退税率仍然是17％。所以，对于从2006年9月15日起实施的新一轮出口退税率的调整为生产重大技术装备，部分IT产品和生物医药产品以及部分国家产业***策鼓励出口的高科技产品企业带来利好，出口退税率由13％提高到了17％，对纺织等资源性企业的产品出口带来了相当压力，出口退税率由13％降至11％。
五、应对出口退税率调整的措施
2004年，国家的出口退税率再次普遍下调，对出口企业的成本和效益产生了一定的影响。为了减轻出口退税率下调对企业的影响，企业有必要采取以下应对措施：
1 实施品牌战略，改变出口结构 为了抵消由出口退税率下调而造成的因企业成本上升所带来的国际竞争力下降的影响，企业可因地制宜，大力实施品牌战略。出口企业应积极实现由低价式、倾销式竞争向品牌化、差异化的竞争方式转型，开发高附加值、新品种、新款式、非配额的商品，并加快推进专业化、系列化的步伐。品牌战略不仅可适应国际市场差异化竞争的大趋势，加强对出口商品成本的控制力度，还可以享受到国家***策性照顾的优惠措施。如浙江省就设立了相应的“浙江省出口商品品牌发展资金”来鼓励出口企业创品牌，以减轻出口成本上升的压力。
2 完善内部管理。确保降低运作成本 由于退税过程有一个周期，为了尽可能消除因退税问题而影响公司的资金周转，必须加强财务部门对业务过程的监督控制。应分别从收汇、付款、退税信息管理、存货、成本控制5个方面来对业务的全过程实施监督和控制。
在收汇上，无论是何种贸易方式、付款方式，都要求业务员对每一单业务在出运决算时要制订收汇计划。财务通过出运信息，对照收汇计划和实际收汇情况及时提供信息；在付款上财务部门应视公司整体资金情况安排付款总量，由于出口退税有时间周期，所以原则上可以要求付款必须在出运后一个月进行，在退税信息上，财务部门应积极与上级有关管理部门沟通联络，了解最新的退税管理***策法规，并及时向业务部门传递信息；对存货的管理上，应加强对货物进出的管理，完
善各项交接手续。财务应对每一笔存货有相对应的运输编号，并根据编号与业务部门核对。此外公司应定期加强对存货清查，在成本管理上，财务应对合同生成时的成本进行核算，货物出运前的成本、合同履行后的成本决算进行分析考核，以找出进一步降低成本的途径。
3 实施“外延扩展”战略 为应对出口退税率下调压力，谋求企业生存和发展，应根据自身实际情况和经营战略方针，努力向高利润、高回报率的生产或流通环节转移。无论是生产企业或商品流通企业都可采用独资、合资、参股等多种形式，建立自己的流通企业或生产企业，实现工贸一体化，而对于众多的劳动密集型产品出口企业而言，面对愈演愈烈的反倾销贸易壁垒，通过“走出去”发展战略，在国外设立直销点或投资办厂发展加工贸易，这样无论是以获取当地资源拓展市场空间，还是获取技术、转移产能或带动国内原材料、零部件、半成品出口为目的，只要是符合企业发展战略，能够降低企业成本，提升企业竞争力，都不失为一个明智之举。
4 积极发展国内出口业务 目前，我国越来越多企业取得了进出口经营权，但是进出口业务相对国内贸易来说，做一笔出口业务还需配置熟悉出口制单，报关、结汇、核销、退税等各个业务环节的专门人才，这显然会使企业营运成本增大。而且对非专业贸易公司来说，由于业务熟悉程度相对较低，从而会增大出口风险，所以专业进出口公司可利用自身的优势，积极拓展这方面的业务。尽管业务比自营业务利润低，出口退税也退给委托方，但经营这种业务受出口退税的影响程度小，收益比较稳定，可弥补部分自营出口业务因出口退税率下调而带来的负面影响。
5 转变经营身份，做国外客商的采购 由于我国正在逐步成为“世界工厂”和商品加工基地，我国的生产商和经销商从全球角度来看都是外商的商品供应商。对外商而言，我国的生产企业相对于外资企业无疑具有成本优势和价格优势。而我国的外贸企业也并不完全处于下风，因它具有多年积累的渠道优势，对市场的变化反应灵活。所以，大宗单一商品，外商可能因为成本、价格因素更愿意直接向生产企业采购，而当外商所需产品种类繁多且庞杂时，外商在自己的采购力量不足的情况下更愿意借助国内专业外贸公司帮助其采购以保证外商所需质量和要求的交货时间。因此，国内的外贸公司可积极寻求那些尚未在我国建立采购中心、或尚未直接与国内工厂直接联系的国外贸易企业，并使之成为其国内采购商，不失为一个应对出口退税率下调明智之举，而国内的生产企业应积极谋求同国外长期的合作关系。
6 做好出口退税的基础工作 由于出口退税是进出口企业财务管理工作中的一项重要环节，为了确保退税资金及时到位，提高退税工作质量，所以企业必须做好退税基础工作。具体有以下几个方面。一是要明确出口退税工作流程并列出每一环节所需的凭证，尤其是“增值税发票低扣联”、“报关单 ”、出口收汇核销单”、“外销发票”，更是要单单相符，避免退税所需的有效凭证在各个流转环节中发生滞后而造成退税不足，甚至无法办理出口退税的情况出现。二是财务应对业务部门领用的核销单做好领用登记手续，并做好检查工作，保证及时办理退税手续。三是要及时到银行办理结汇，到外管局办理外汇核销，然后及时退税，以使企业资金回笼率高，资金成本率降低。
退货自我总结篇（2）
一、电子商务销售退回概述
(一)电子商务销售退回程序。商品可分为实物和虚拟两大类。虚拟商品交易具有瞬时性、不可逆性，往往不支持退货，故本文探究实物商品的退货、退款处理。首先由客户提出退货并提交相关申请，经电商平台管理部门审批后交由销售方，企业核实同意后通知客户将货物以快递等方式退回，并由企业将货款通过支付宝(第三方支付平台)退回客户账户。通过分析退货程序可发现电商退货存在两大问题。一是退货时间确认，区别于实体店，电商从退回货款至收到商品之间存在一定的时间差，何时确认销售退回。二是抵减金额调整，企业在销售环节为鼓励购买常采用营销手段，或者因过失承担赔偿责任，如何调整销售退回抵减金额。
(二)销售退回确认时间。根据现行会计准则，企业发生销售退回，应于发生的会计当期抵减销售收入。购买方经批准后将商品退回，待企业收到后，该商品的使用权、控制权实质上已返回至销售方，满足销售退回的确认条件，根据实质性原则，电商应立即抵减主营业务收入，同时按照收入配比原则相应抵减主营业务成本
。(三)销售退回抵减金额。企业根据以往的经验能够合理估计退回可能性并确认与退货相关的预计负债，通常应以商品发出时确认收入。在销货当期月末，销售方应该按照估算退货比例的金额确认销售退回，同时抵减主营业务收入和主营业务成本，并按其差额抵减原先计提的预计负债。待退回实际发生时，再将实际退回金额与预估退回作金额比较，据此调整实际退回应予抵减的金额。
二、电子商务销售退回会计处理
(一)“7天无理由退货”会计处理根据天猫商城“7天无理由退货”***策的有关规定，自收货起七日内，买方均可向商家提出退货申请，且无需附加任何退货理由。相较其他退货、退款情况，“7天无理由退货”发生次数更为频繁，并集中反映了电商企业发出的货物因质量问题无法达到消费者预期的概率。因此，电商企业理应能够合理评估“7天无理由退货”发生的可能性。销售方据此估算得到退货率，在发出商品、确认销售收入的会计当期月末按照退货比例抵减销货确认的金额。同时，电子商务企业由于采用网上销售方式因而比传统实体销售面临更多的销售退回情况，因此讨论具体退货、退款情况下合适的会计处理方法就显得尤为重要。第一，存在商业折扣的销售退回会计处理。商业折扣是指企业为促进销售而提供的适当价格折扣。例如，天猫某电商规定凡购买10件以上商品给予客户10%的折扣。此外企业为尽快出售一些残次、陈旧商品，也可采取降价销售的措施。商业折扣并不包含于最终成交价格，故这部分折扣不予确认销售收入。根据一惯性原则，销售退回实际抵减的主营业务收入也应为扣除商业折扣后的金额。[例1]2016年3月15日，天猫电商甲销售商品一件，原价400元，成本150元，运费10元。为鼓励客户购买商品，现提供五折促销优惠。客户乙于当日付款，并支付运费4元，企业随即发货。2016年3月20日，客户收到商品。3天后，乙向甲提出退货。经协商由买方垫付8元邮费。3月28日，电商收到商品并支付客户运费。增值税率：商品17%，运费11%。价税分离：运费：8/(1+11%)=7.21，7.21*0.11=0.79商品：200/(1+17%)=170.94，170.94*17%=29.062016年3月23日，同意退货，甲企业会计处理为：借：销售费用7.21应交税费—应交增值税(进项税)0.79贷：其他应付款82016年3月28日，收到退货，甲企业会计处理为：借：主营业务收入170.94应交税费—应交增值税(销项税)29.06贷：其他货币资金200借：库存商品150贷：主营业务成本150第二，存在组合套餐的销售退回会计处理组合套餐是指将几种功能上相互关联的商品结合在一起设置成套餐来销售的营销策略。组合套餐的价格通常低于该组合中所有商品的合计价格，旨在让买家一次性购买更多商品。销售方在确认组合套餐的销售收入时常常采用按各件商品原售价比例分摊的方法。根据一贯性原则，在发生销售退回的当期应按照分摊后的收入金额予以抵减。[例2]2016年5月1日，客户乙购买天猫电商甲推出的A、B商品促销套餐，总价500元。A商品原价350元，成本200元，B商品原价250元，成本150元。乙在到货3天后申请退货。经协商，由乙承担运费。5月10日，电商收到退货。暂不考虑税费。A商品分摊收入：500*350/(350+250)=291.67B商品分摊收入：500*250/(350+250)=208.332016年5月10日，收到退货，甲企业会计处理为：借：主营业务收入—A商品291.67—B商品208.33贷：其他货币资金500借：库存商品—A商品200—B商品150贷：主营业务成本—A商品200—B商品150
(二)“72小时未发货”的会计处理“72小时未发货”是天猫用于维护电商平台客户权益的另一项***策。该项***策规定协调，既有时间和进度上的协调一致，更有监督方面和评价方面的补充和完善。例如，企业在进行资金管控，制定资金预算的时候，不仅仅要在资金管控的层面考虑资金使用的时间、使用量等基本情况，同时还要考虑成本管控层面的资金使用成本和占用成本的因素。使得企业的资金计划和成本计划在具体的项目上实现对应和比照，有了这样具体的参考，也就为企业的内部管理和控制提供了更好的参考。第三，制度和体系方面。企业应该积极建立和不断完善资金管控和成本管控以及二者相结合的制度体系，并且在具体实践中不断的修正和完善，以期在复核自身具体情况的基础上达到效益和成本的最优化，实现资金管控和成本管控的良好结合。对于制度和体系的建设，企业一方面要在自身管理经验基础上建设，另一方面还要积极借鉴国内外先进企业的管理经验取长补短，根据自身的实际情况进行不断的调整，使之成为符合自身需求的独有的管控制度和体系。第四，技术手段方面。企业应该在积极引进先进管理人才的基础上，大力着手自身管理人才培养体系的建设，同时解决人才水平长期和短期的需求。先进人才的引进不仅仅有利于在短时间内提升企业资金管理和成本管控的结合的管理水平，另一方面，也能在意识的树立、制度体系的建设和完善、技术手段的培训、人才的培养体系建设等方面起到促进的作用。四、总结总的来看，企业在资金管控和成本管控及其二者结合方面，应该根据企业自身的行业类型和企业自身的发展阶段，因地制宜的建立自身的管控方式，在做好企业资金管控和成本管控的基础上，积极促进二者管控的结合。具体来看，主要应该从意识、结合、制度体系和技术手段等四个方面进行。在企业的内外部积极创造良好的管控氛围，积极切实的促进企业的资金管控和成本管控的结合水平的提升。
参考文献：
[1]倪帆.略论制造型企业资金与成本管理的结合[J].时代金融，2016(17).
退货自我总结篇（3）
一、进项税额是否可以抵扣的规律
在增值税法中，一般纳税人应纳税额的计算是考试的重点内容。根据一般纳税人应纳税额的计算公式，我们可以知道进项税额作为可抵扣的部分，对于正确计算应纳税额有举足轻重的作用。然而，需要注意的是，并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。税法对进项税额的抵扣项目作了严格的规定，因此，严格把握哪些进项税额可以抵扣，哪些进项税额不能抵扣是十分重要的，这些方面也是考生在做增值税的计算题时出***较多的内容。
其实考生不需要死记硬背，通过笔者的总结，进项税额的抵扣有以下两个规律：
（一）进项税额是否可以抵扣看销项税额的脸色
这是一个形象的记忆方法，我们知道看别人脸色也太不自我了，那么怎么理解这句话哪？也就是我们在判断进项税额是否可以抵扣时看以前、现在 或将来的任何期间是否有对应的销项税额，如果有对应的销项税额，则进项税额可以抵扣，反之则不可以抵扣。我们来验证一下：例如非正常损失的购进货物其进项税额就不能抵扣，原因是该货物由于发生了非正常的损失，将来没有对应的销项税额，所以该货物对应的进项税额要做进项税额转出处理；再比如用于集体福利或个人消费的购进货物，由于货物已经作为最终消费品了，也不会再有对应的销项税额了，所以进项税额也不能抵扣。在这里，笔者不过多举例验证这个规律。大家可以用下列经济业务事项做一下练习：1.用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额是否可以抵扣？2.用于非应税项目的购进货物或应税劳务的进项税额是否可以抵扣？3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额是否可以抵扣？4.视同销售情况下的进项税额是否可以抵扣？5.确定属于征收增值税的混合销售行为或兼营非应税行为时，其混合销售行为或兼营非应税劳务的购进货物或应税劳务的进项税额是否可以抵扣？当然需要说明的一个问题是上述判断是建立在发票符合规定的基础上的，如果纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（二）运输费用是否可以抵扣看所运货物的脸色
这句话的含义是如果所运货物有对应的销项税额，或者所运货物的进项税额可以抵扣，则为运送该货物所发生运费的进项税额就可以抵扣。例如：外购的固定资产，因其自身的进项税额不得抵扣，所以支付的运费也不能抵扣；如果运输的是纳税人对外销售的免税货物，由于销售该货物免税，也就是无对应的销项税额，所以运送该货物的运费不能抵扣进项税额；如果运送的是购进的免税货物，由于该货物的进项税额不可以抵扣，所以运送该货物的运费的也不能计算抵扣进项税额。同样的思路大家可以判断出为运送购进的免税农业产品所发生的运费是可以抵扣的。
例1：下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（A）。
A、外购非应税项目用的货物的运输费用
B、外购免税农产品支付的运输费用
C、销售货物支付的运输费用
D、向小规模纳税人购买农业产品
有了上面的两句话,考生不需要一一记忆书上的每一个知识点,在考试中做到灵活运用,这样才可以解答出我们也许在平时练习中不熟悉的问题。
二、包装物租金与押金在增值税、消费税计算中的规律
在增值税法和消费税法中都涉及包装物的问题，考生要注意包装物租金与押金的区别：
（一）包装物租金属于价外费用，在计算增值税和消费税时直接将包装物租金换算为不含税的数额后作为计税依据计算销项税额。同时纳税人取得的租金收入也要作为应税收入计算所得税。
（二）包装物押金的处理要复杂一些，除啤酒、黄酒外，增值税和消费税对包装物押金的税务处理是一致的。下面我们以解题的思维方式来引出这些知识点，其目的是告诉考生，不要搞题海战术，而是通过习题强化知识点，总结规律，形成清晰的思维方式。在此我们以这个知识点为例，提供给考生一种实践证明有效的学习方法。
看到考试题，要首先明确是包装押金还是租金，如果是租金按上述原则处理。如果是包装物押金，马上考虑是酒还是非酒类产品的包装物，如果题目中给的是非酒类包装物，要看是否逾期，如果是1年以内且未逾期的押金，不并入销售额征税，如逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销售额征税，这叫一般押金的处理规定；如果题目中给的是酒类产品的包装物，要看是黄酒、啤酒还是其他酒，如果是其他酒类收取的包装物押金，无论是否返还或会计如何核算，均并入当期销售额征税，如果是销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，增值税的计算按上述一般押金的处理规定处理，对消费税中的啤酒和黄酒来说，由于其是定额征收的，不影响其消费税税额。但如果考试题目中是啤酒的包装物，在解题时要注意，在确定啤酒的税额时，要将啤酒的包装物押金换算为不含税的数额包含在出厂价格中来确定适用每吨220元还是250元的单位税额。这就是关于包装物押金处理的一个完整的解题思路的例子，其他的很多知识点也可以使用这种方法去总结记忆，这种方法希望大家可以推而广之。
例2：某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58 000元，收取包装物押金3 000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32 760元，收取包装物押金1 500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ B ）。
A、5000元B、7200元C、6600元D、7500元
三、组成计税价格（以下称为组价）的计算在增、消、营三税中的规律
组价数学模型：组价=（A+B）/（1-税率）
模型说明：（一）由于增值税为价外税，所以在该公式中如果是非消费税类的货物的组价，税率为0，如果是应税消费品，公式中的税率为消费税税率；如果是营业税的应税项目税率为营业税税率；（二）以从量计征消费税的情况下的组价公式特殊(见下表)；（三）卷烟（进口卷烟除外）、白酒在计算增值税时不考虑从量计算的税额；（四）进口卷烟的组价公式需要考虑从量计算的税额；（五）进口货物和委托加工的组价公式依然适用该模型。
1.增值税和消费税的组价公式（见表1）
2.营业税的组价=计税营业成本或工程成本×(l＋成本利润率)÷( 1-营业税税率)
考生可以结合组价公式，把数学模型作为辅助记忆手段，可以大量减少公式的记忆量。
四、“免、抵、退”税的计算规律
“免、抵、退”税的计算分两种情况：
（一）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为5步：
第1步剔税：计算不得免征和抵扣税额
当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口退税率）
第2步抵税：计算当期应纳增值税额
当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－第一步计算的数额）－上期留抵税额
第3步算尺度：计算免抵退税额
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率
第4步比：确定应退税额（第2步与第3步相比，谁小按谁退）
第5步确定免抵税额：第3步算尺度的免抵退税额与第4步比较确定的应退税额的差额为当期的免抵税额
（二）如果出口企业有进料加工业务，计算过程依然为5步，不同的是第1步和第3步需要做一个修正，具体步骤如下：
第1步修正的剔税额
当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝[出口货物离岸价格×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格]×（出口货物征税率－出口退税率）
第2步抵税：计算公式同上
第3步修正的尺度
免抵退税额＝（出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格）×出口货物的退税率
第4步比：同上
第5步确定免抵税额：同上
例3：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。2002年11月和12月的生产经营情况如下：
（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。
（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。
要求：
（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税。
（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。
【答案】
11月份：
增值税进项税额＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（万元）
出口退税的计算：
第1步剔税：免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元）
第2步抵税：当期应纳税额＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（万元）
第3步算尺度：免抵退税额＝500×15％＝75（万元）
第4步比：第二步大于第三步当期应退税额=75（万元）
第5步确定免抵税额： 当期免抵税额＝75－75＝0（万元）
留待下期抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元）
12月份：
免税进口料件价格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（万元）
出口退税的计算：
第1步修正的剔税额：免抵退税不得免征和抵扣税额＝（600-420）×（17％－15％）＝3.6（万元）
第2步抵税：当期应纳税额＝140.4÷1.17×17％＋200×（140.4÷1.17÷600）×17％－（0－3.6）－35.96＝
－5..16（万元）
第3步修正的尺度：免抵退税额＝（600-420）×15％＝27（万元）
退货自我总结篇（4）
审计实务中发现很多会计人员对生产企业出口货物免抵退税的含义、计算及其会计处理的理解一知半解，导致会计处理不正确，出现少缴城建税、教育费附加等情况。下文就免抵退税的含义、计算和会计处理进行解析。
一、免抵退税的含义
出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按照税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。按照现行规定，出口货物退（免）税的方式主要有免、退税，免、抵、退税，免税三种。免、退税方式主要适用于外贸出口企业；免、抵、退税方式适用于生产企业自营或委托出口货物。
免、抵、退税办法的“免”税是指对生产企业出口的自产和视同自产货物，免征企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，经过主管税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。
二、免、抵、退税的计算
1.当期应纳税额的计算
当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
2.免、抵、退税额的计算
免、抵、退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免、抵、退税额抵减额
注意事项：出口货物离岸价格为截至当期已收齐单证销售额，包括本期销售本期收齐单证销售额和前期销售本期收齐单证销售额。
免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
3.当期应退税额和当期免、抵税额的计算
当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额时：
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免、抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额
当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额时：
当期应退税额=当期免、抵、退税额
当期免、抵税额=0
注意事项：“期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。
4.免、抵、退税不得免征和抵扣税额的计算
免、抵、退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额
免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）
注意事项：出口货物离岸价格为当期报关出口货物离岸价格，不论是否收齐单证。
三、免、抵、退税的会计处理
在进行免、抵、退税的会计处理时，企业需要涉及“应交税金-应交增值税（出口退税）”和“应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”两个明细科目。具体会计处理如下：
（一）货物报关出口后，按时收齐单证的会计处理
1.企业报关出口货物后，根据当月报关出口有关单据和外销出口发票等作如下会计分录：
借：银行存款或应收账款
贷：主营业务收入
2.根据经主管税务局批准的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”作如下会计分录：
借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)
3.根据经主管税务局批准的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“应退税额”作如下会计分录：
借：其他应收款（出口退税）
贷：应交税金—应交增值税(出口退税)
4.根据经主管税务局批准的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“免抵税额”作如下会计分录：
借：应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷：应交税金-应交增值税(出口退税)
注意事项：部分会计人员认为免、抵税额因为不影响应交税金-应交增值税的余额可以不作会计处理，这种观点是错误的。因为根据财税[2005]25号文件规定，生产企业出口货物实行免抵退税办法后，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。
（二）货物报关出口后，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。
1.本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税
（1）冲减出口销售收入，增加内销收入
借：主营业务收入-出口收入
贷：主营业务收入-内销收入
（2）按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。
借：主营业务成本
贷：应交税金-应交增值税（销项税额）
注意事项：
① 单证不齐销售额计提销项税额时，销项税额=单证不齐销售额/(1+征税率)×征税率。
②对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。
③对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在账务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
2.上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税（1）按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。
借：以前年度损益调整
贷：应交税金-应交增值税（销项税额）
（2）按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。
借：以前年度损益调整（红字）
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字）
（3）按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。
借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（红字）
贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（红字）
注意事项：
①对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在账务上不进行收入的调整，在“出口退税申报系统”中也不进行调整。
②注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。
退货自我总结篇（5）
中***分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-02
一、引言
作为中国GDP增长的三架马车之一，进出口贸易一直对中国的经济发展有着举足轻重的作用。据海关统计，2012年我国外贸进出口总额达到38667.6亿美元，占国内生产总值的46.8%，其中出口达到20489.3亿美元，比上年增长7.9%。然而，贸易进出口总额的增速却比上年降低16.3%，出口增速回落12.4%。究其原因，出口企业面临国内外的双重压力――受欧美债务危机的影响，欧美市场需求锐减；而国内通胀持续上升、人民币汇率屡创新高，导致大部分中小型企业陷入了前所未有的生存低谷。与2008年金融危机的影响不同的是，此次出口企业遇到的困境不是订单减少，而是利润大幅下降，甚至出现了亏损。尤其是中小型生产企业，由于出口的产品是低附加值的劳动密集型产品，更是遇到了前所未有的“寒冬”。
为了节约成本、提升利润空间、实现利润最大化，很多中小生产企业纷纷选择自营出口方式，自行进行退税申报。为了节约出口费用，这些企业主往往简单地认为自营出口比委托外贸公司进行出口能获得更大的利润，因为节约了出口费，但它们却忽略了自营出口的纳税筹划。
纳税筹划是企业的理财活动。一个企业如果没有好的税收筹划，就无法有效地进行财务管理，也就无法实现企业利润最大化。因此，它对企业的发展起着至关重要的作用。纳税筹划的研究一直是国内外学者关注的焦点。李莹（2007）给出了税收筹划的定义，并指明了它是提高企业竞争力的一个合理手段。而王大义（2009）解析了税务筹划和会计***策选择的关系，并通过比较研究各会计***策给出了企业纳税筹划的方案。由此可见，企业必须重视纳税筹划，成功的税收筹划将帮助企业减轻税负负担。
基于以上情况，本文从税收筹划的角度，结合2012年出口退税新***策，拟对生产企业自营出口模式的出口退税进行剖析研究，并提出相应的建议以实现企业利润。
二、自营出口方式下的纳税筹划
1.出口退税核算依据
根据2002年国家税务总局颁布的《关于进一步推进出口货物实行免抵退办法的通知》规定，生产企业自营或委托外贸企业出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”税***策。具体核算如下：
（1）当期应纳税额的计算：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）
（2）当期免抵退税额的计算：
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
（3）当期应退税额和免抵税额的计算：
①若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
②若当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0
此外，如果当期存在免抵税额，按照国家税务局的规定，该金额应纳入城市维护建设税和教育附加费规定的计税范围，征收城市维护建设税和教育附加费，计入企业的成本费用。
2.退税筹划
采用自营出口的生产企业由于实行“免、抵、退”税***策，在进行出口退税纳税筹划时，要对“期末留抵税额”引起格外的重视。
例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人。2013年4月购进原材料2000万，进项税额为340万，内销销售收入400万，销项税额68万，上期无留抵税额。
案例1：若当月以241.94万美元的离岸价直接出口货物5万件，折合人民币总计1500万元（汇率按每美元6.2元人民币计算），该批货物的退税率为13%。
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1500×（17%-l3%）=60（万元）
（2）当期应纳税额=68-（340-60）-0=-212（万元）
（3）出口货物“免、抵、退”税额=1500×13%=195（万元）
（4）按规定，如当期末留抵税额>当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额，即该企业当期应退税=195（万元）
（5）当期免抵税额=0（万元）
（6）应纳城建税及教育附加=0（万元）
案例2：承上例，若当月以725.81万美元的离岸价直接出口货物15万件，折合人民币总计4500万元（汇率按每美元6.2元人民币计算）。
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=4500×（17%-l3%）=180（万元）
（2）当期应纳税额=68-（340-180）-0=-92（万元）
（3）出口货物“免、抵、退”税额=4500×13%=585（万元）
（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额，即该企业当期应退税=92（万元）
（5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=585-92=493（万元）
（6）应纳城建税及教育附加=493×（7%+3%）=49.3（万元）
案例3：承上例，若当月以1209.68万美元的离岸价直接出口货物25万件，折合人民币总计7500万元（汇率按每美元6.2元人民币计算）
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=7500×（17%-l3%）=300（万元）
（2）当期应纳税额=68-（340-300）-0=28（万元）
（3）出口货物“免、抵、退”税额=7500×13%=975（万元）
（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额，即该企业当期应退税=0（万元）
（5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=975-0=975（万元）
（6）应纳城建税及教育附加=975×（7%+3%）=97.5（万元）
通过以上案例的分析，可以得出结论：选择自营出口方式的生产企业当期退税额的多少，不仅仅取决于免抵退税额，也取决于当期的期末留抵税额。出口金额多，对企业而言并不一定是好事。如果期末留抵税额不够，即使当期的免抵退税额多，也不能取得全额的退税款。在第一个案例中，虽然仅出口1500万元，却比第二个案例中出口4500万元多退税103万元；比第三个案例中出口7500万元多退税195万元。此外，因为在出口4500万元和7500万元中没有获得全额的退税款，企业还要缴纳额外的城市建设税和教育附加费。
因此，在退税申报前对当期的期末留抵税额和免抵退税额进行核算，尽量做到期末留抵税额大于或等于免抵退税额，就显得尤为重要。
三、退税筹划建议
针对人民币汇率加剧上涨、国际市场竞争愈发激烈、国内通胀持续上升、生产企业利润空间不断缩小的现状，结合2012年我国***府为扶持中小企业国际竞争力、减轻企业负担而新出台的退税***策，给出以下几点建议：
1.加强财务人员出口退税的培训，重视纳税筹划
考虑到委托出口需要支付费，很多中小企业，尤其是生产企业主往往认为自营出口要比委托外贸企业进行出口能获得更多的利润，从而选择申请自营出口，然而，他们往往却不重视退税筹划。据调查，90%以上的中小企业认为自营出口时只要及时进行出口退税申报即可，却从未实施或打算实施退税纳税筹划。这样的结果是企业不仅不能享受到应得的税收优惠，更加重了企业的税负，需承担相应的城市建设税和教育附加费。因此，要使出口企业在狭缝中寻找生机，就必须加强相关人员培训、重视纳税筹划。
2.及时了解国家新的退税***策，给出适合企业的退税筹划方案
根据***和国家税务总局下发《关于出口货物劳务增值税和消费税***策的通知》以及《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》两项重要文件，为减轻企业负担，从2012年7月1日起，延长企业申报退税的期限，从原规定出口企业须在货物报关出口后90天内申报退税，否则不予退税，修改为当年出口的货物须在出口的次月至次年4月的各个增值税纳税申报期内申报退税。按此新规定，由于出口申报时间放宽，因此，当出现当期的免抵退税额大于当期的留抵税额时（如本例中的案例2和案例3），企业可以延缓出口退税申报，将本月的出口退税申报延至下个月进行申报，直至当期留抵税额大于当期免抵退税额。
3.整合企业内部资源，优化产品结构，发展高附加值产品
我国中小企业缺乏国际市场竞争力的一个重要原因在于它们生产的往往是劳动密集型产品。由于产品附加值低、市场竞争激烈，在国内通胀不断加剧和人民币持续升值的情况下，企业的利润空间不断缩水，面临生存困难。据温州皮鞋协会报道，以外贸为主的温州皮鞋企业的利润本身只有5%左右。以10万美元的订单为例，若美元兑人民币从6.3跌至6.2，企业将损失1万人民币，相当于1.6%的利润缩减。对于人民币汇率连创新高所带来的成本上升，大部分中小企业无法转嫁给客商，只能由企业自行吸纳，这无疑是给在欧美市场需求锐减的大背景下的另一重出口压力。针对此情况，中小企业必须整合资源、加大研发力度、改造产品工艺和技术，从而增加高新产品的出口、提高产品附加值。
参考文献：
[1]李莹.我国企业增值税税收筹划[J].冶金财会，2007（7）：40-41.
[2]王大义.基于纳税筹划的会计***策选择研究[J].经济师，2009（4）：150-151.
退货自我总结篇（6）
财******策是***府进行宏观调控进而可能引发经济社会发生深层次变革的制度性前提。覆及大范围或整体是为宏观,因时因势而动是为调控。出口退税作为财******策手段之一被***府频繁用于宏观调控。***策传动必然对国民福祉产生影响,由于个人福利或幸福缺少一个统一度量指标,无法进行实证分析,本文仅就出口退税的***策调控对国民福祉的影响做规范性分析。
一、问题的提出
1998年亚太金融危机到2008年的世界性金融危机,这是一个十年祭。出口退税***策对缓冲、化解危机在一定意义上会起到一定程度的作用。而中国第一次使用出口退税***策则始于1950年。1956―1965年停止,1966―1973年恢复实行,1973年再次停止,直至1985年再次恢复。1985年3月,***正式颁发了《关于批转***(关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定)的通知》,规定从1985年4月1日起实行对出口货物退税***策。1994年税制改革,建立了以新的增值税、消费税制度为基础的出口货物退(免)税制度。1996年,由于财***原因,中国***府将退税率分别降为3%、5%和9%。1997年由于中国出口大幅度下降,***府从1998年开始逐渐将出口退税率调高,出口货物的综合退税率由原来的6%提高到15%。2002年,对生产企业自营出口或委托外贸企业出口的自产货物出口退税全面实行“免、抵、退”税办法,企业可以直接得到出口退税带来的实惠。2003年则由于经济局部过热,出口欠税严重,***府将综合退税率由15.51%调整到12.51%。自2004年1月1日起,***府对出口退税机制进行结构性调整,适当降低出口退税率;建立中央和地方财***共同负担出口退税的新机制等。2006年1月1日起取消多项皮革类原材料的出口退税***策,并下调了部分货物的出口退税率。为进一步控制外贸出口的过快增长,缓解我国外贸顺差过大带来的突出矛盾,优化出口商品结构,抑制“高耗能、高污染、资源性”货物的出口,促进外贸增长方式的转变和进出口贸易的平衡,减少贸易摩擦,促进经济增长方式转变和经济社会可持续发展。***府于2007年7月1日起调整了涉及2 831项商品的出口退税税率。2008年7月30日,调高部分劳动密集型和高技术含量、高附加值货物的出口退税率,主要是纺织品、服装、玩具以及抗艾滋病药物等货物。到2009年5月,其间共5次上调出口退税率。为缓解国际金融危机对中国外贸行业造成的不利影响,根据《***国家税务总局关于进一步提高部分商品出口退税率的通知》(财税[2009]88号)的有关规定,自2009年6月1日起,调高部分传统劳动密集型货物和机电货物的出口退税率。经此次调整后,综合退税率由12.4%上升至13.5%。对出口退税***策的调控轨迹的简要回顾表明,退税***策因时因势而动,其对进出口贸易和经济增长的推动举足轻重,但对国民福祉的关注却难觅其踪。
尽管***策传导效果显示,出口退税***策的调整仅有限度地在市场环境的修缮、价格水平和消费档次三个层面提升了部分国民福利。但综观出口退税***策意***,迄今为止尚无以改善民生为目标、以增进国民福祉为考量的具有确切指向的***策出台,而这恰恰应该是被***策或制度予以充分关注的焦点。问题是,出口退税与国民福祉是否有关联?如果有,是降低了国民福祉还是提高了国民福祉?鉴于研究者对出口退税***策与国民福祉的关系尚未有研讨和分析,我们的分析从此切入。
二、退税规模与程度的爬升降低国民福祉
大卫・李嘉***在其代表作《***治经济学及赋税原理》中提出了比较优势理论。该理论在绝对优势理论框架下进一步认为,国际贸易的基础是生产技术的相对差别(而非绝对差别),以及由此产生的相对成本的差别。每个国家都应根据“两利相权取其重,两弊相衡取其轻”的原则,集中生产并出口其具有“比较优势”的货物,进口其具有“比较劣势”的货物。基于重商主义思想、绝对优势和比较优势等理论指导下,大部分国家为鼓励出口,相应建立了出口退税制度。出口退税是***府为避免国际重复征税而对本国生产且已被课征增值税或消费税等间接税的离境货物所含税收予以退与不退或退多退少的法律规定。与筹集收入的目的相反,是税式支出方式的一种。
国内部分学者、财***税务专家及企业界人士关于出口退税***策可以概括为以下四种观点:一是出口退税本身应该保持其自身的中性原则,做到100%退税,不应该承担过多的功能,其频繁调整对企业的影响很大;二是应该提高出口退税率,这样做有利于国家的出口战略导向;三是应该降低出口退税率,这样做有利于产业结构的调整和缩减贸易顺差;四是应该取消出口退税,同时采用其他方式扶助出口企业。第一、四种观点过于极端,第二、三种观点相对柔和却易导致出口企业对***策无法预期进而破坏远景规划。我们倾向于第四种观点,虽极端却简约。但***策目标取向需要相对修正为,应该取消出口退税,以期增进国民福祉。
有两组数据可以说明中国退税规模和幅度过大,将影响到国民福祉的提高。
第一组:1985年恢复出口退税时,退税总额只有19.7亿元。而表1却揭示出,中国出口退税额2001年开始超过千亿元,2003年达到2 039.0亿元,2005-2007年,以每年都超过上年千亿元的速度推进。2009年财***预算出口退税6 708亿元。中国出口退税增长率只有在1997、1998、2004、2007和2008年低于税收收入增长率,其他年份均高于税收收入增长率。
第二组:如果以出口退税/GDP=出口退税水平来衡量我国退税情况的话,时间跨度选择1994年税制改革为起始年度,见表1所示。纵向来看可以分为两个爬升阶段:第一轮爬升阶段是1994-1996年,尽管1996年调低出口退税率,但当年的退税水平仍然很高,主要由于***策时滞,调低出口退税率并未在当年产生影响;1997、1998年受亚洲金融危机的波及1996年的***策发挥作用,退税水平一度降低,但1999年开始进入第二轮爬升阶段,尽管在2004年小幅收窄,原因在于2004年调低出口退税率,但2005年重回升势。这种不断爬升的退税水平,
必然会降低实质意义上的国民福祉。因为,从总量角度来看,增加出口退税,***府收入减少,其所提供公共物品或服务的数量与质量至少在理论上会有所下降,从而导致国民福利的降低。资料说明,如果取消出口退税,那么,这部分退税额可以叠加到税收收入中,则会相应增加公共物品或服务的数量与质量。
三、取消出口退税、增进国民福祉的合意性判断
《新大英百科全书》认为,“……税收总是为了全体纳税人的福利而征收,每一个纳税人在不受任何利益支配的情况下承担了纳税义务。”福利是指个人生活的幸福度或满意度。“我们可以把个人福利(welfare)看做是一种个人的幸福(well-being),或更准确地说,是他的快乐。快乐的有无可以归结为肉体上的愉快和痛苦,及精神上的愉快和痛苦。”(黄有光,1991)被人们所普遍接受的一种判断社会福利好坏的标准是由本世纪初意大利经济学家帕累托提出的。“帕累托法则认为:如果一种变化使某(些)人状况改善,而无使其他任何人的福利状况恶化,则此种变化是可取的。”(黄有光,1991)税收导致纳税人的福利损失,其衡量标准有绝对均等牺牲、比例均等牺牲和边际均等牺牲,其中边际均等牺牲言之成理却缺乏技术上的可操作性。但税收导致纳税人的福利牺牲却是不争的事实,而需要考虑的只是***府提供的公共物品或服务是否能足额弥补纳税损失或牺牲。取消出口退税对出口企业而言与原来的境况相比是一种增税措施,使出口企业损失部分福利。但对全社会而言可能是福利增加。①因此,***府征税与退税对福利状况的改善或恶化应一分为二具体分析。
国民福祉是判断一国国民幸福与否的重要维度,增加其幸福感或快乐的方式方法②可谓林林总总。站在经济学的视角,竞争的市场、降低的价格和增加的消费不失为一个三位一体的研判标度。退税规模与程度的不断爬升降低了一国国民福祉,而取消出口退税至少在理论上可以从这三个方面使国民福祉获得稳定性的提高。
1 竞争的市场可以提高国民福祉
一个统一的、竞争的市场才是对国民或消费者负责的市场,而中央***府与地方***府在出口退税***策上的博弈不仅造成资源与智力的浪费,而且***策分割市场降低了国民福祉。
退税是一件不给财***带来任何收益反而会加大管理成本的工作,如果出现骗税还将导致税收收入的进一步损失。2004年退税机制改为由中央和地方共同负担的目的之一,就是避免骗税行为的重要举措。同时,25%的出口退税款由地方***府承担后,产生了新的地方保护主义和人为分割全国统一大市场的局面。因为,出口企业所在地不可能收取出口货物上游所有的增值税等间接税,但却要承担出口退税。在这种情况下,地方***府会从自身利益出发,或者限制出口,或者拖欠出口退税,其结果都将沉重打击企业出口的积极性。2005年出台了按92.5:7.5比例分担的机制,这一机制的改变又是一次博弈的结果,中央***府与地方***府在出口退税***策上的博弈造成资源与智力的浪费。***府的***策重点应该是如何促成全国统一大市场而不是导致市场分割,同类货物相同质量统一价格就是国民福利的增加。①这里需要进一步思考但不作为本文分析内容的是,为何出口所在地***府没有考虑到由此而衍生的其他税费收益以及作为口岸城市的税费以外的受益?
取消出口退税,使拟出口的货物与国内的同类货物之间形成竞争关系,对质次价高的企业构成致命打击,更让假冒伪劣货物无所遁形,其被淘汰出局的同时又可以净化国内市场。而且,被淘汰的企业可能是没有质量保证的企业或者是受地方***府保护的企业,而这些企业的存在本身就是与市场经济背道而驰的。所以说,一个统一的、竞争的市场才是对消费者负责的市场,对消费者负责的市场才是增进消费者福利的市场。
2 降低的价格可以提高国民福祉
取消出口退税,不可避免会导致行业洗牌,将给企业带来刻骨铭心的痛楚,部分外向型行业的景气度可能因此雪上加霜。但是,在出口利润下降的背景下,部分企业会选择在国内市场释放其产能,从而压低国内同类或相关货物的价格。对消费者而言,价格的降低意味着收入的相对增加或消费数量的增多,无疑会拉升国民幸福指数。同时,取消出口退税所形成的外部压力,将倒逼出口企业重新调整货物结构、提升货物的附加值,有助于产业结构升级和出口货物的结构优化,并改变频繁遭遇反倾销的命运。
3 增加的消费可以提高国民福祉
将出口货物转化为国内消费,可以增加消费数量提高消费质量。如前所述,体现国民福利增加有多种形式,但消费数量的增加与质量的提高仍然不失为一种最直接的脚注,或者可以这样说,一个尽管缺乏数理方面的证明但却现实的价值判断是,对于一个普通的消费者而言,消费数量的增加或质量的提高即是福利的增加,因为消费的增加改善了其福利状况,个体就会感觉更快乐一些或幸福一些。既然出口企业的货物能进***国际市场,说明货物质量精良,在国内同类货物中居于优势地位,就应该让自己的国民享受物美价廉的货物。日本企业界出口的一个约定俗成的导向是,好的货物自己国民首先享用,用不了之后才选择出口。目前或在相当长的一段时期内,中国消费者最为需要的仍然是与生命、生存、生活息息相关的消费品。而我国的出口战略导向②恰恰将与国民关系最密切的货物廉价向国外贡献。部分消费者在贫困线以下挣扎,而出口企业却向国外大量地输送廉价货物。这种发展模式久而久之必然埋下通货膨胀的祸根,因为,出口企业与非出口企业在争夺原材料的过程中会推升原材料的价格,进而引发通货膨胀。不排除某些年份的通货膨胀是出口战略导向多年累积的严重后果之一。所以,将出口货物转化为国内消费,可以提高消费质量,增进国民福祉。
四、结语
如果上述市场、价格、消费三位一体的判断标准是正确的话,似乎可以得出这样的结论,也是本文的核心观点:实行出口退税,降低国民福利;取消出口退税,增进国民福祉。
诚然,任何***策或制度在某种程度上都不可避免地存在一体两面性,或者被我们称之为“双刃剑”的东西。毫无疑问,出口退税也是一把“双刃剑”。取消出口退税的可预见的缺陷是,一方面,在不断下调退税率或取消的直接刺激下,将诱使部分企业偏离正规的出口方式而选择委托公司以规避***府税收,使正规出口企业陷入劣势;另一方面,可能意味着部分中小企业倒闭,特别是传统制造业,相伴随的阵痛是从事这一行业的工作人员将面临失业风险。其中孰重孰轻将是另外一个可待研究的课题。
参考文献:
[1]李淑清,龙成凤,从中外对比看我国的出口退税制度[J].税务研究,2006,(9).
退货自我总结篇（7）
好！经过两个月的培训及实习，我作为储备管理学员对零售业工作有了基本的熟悉和操作，现将这段时间所获汇报如下，请评议：
首先，专业技能和工作质量。这是最基本也最重要的环节，我认为我已掌握基本的业务知识，能够熟练操作办公、ERP、预算系统，熟练使用部门设施和工具。在最初两个星期的理论知识培训中，我们系统而全面的学习了有关零售业及佳惠集团的营运理念，更多的是如何作好超市工作，之后我们进入了下门店实习的阶段。根据分配，我到清洁用品部实习。每天主要针对商品展开陈列、订货、补货、收货、以及退货等工作，跟踪查看商品的销售情况，在促销期做好商品调价和陈列工作。清洁用品部的订货主要分配送，直供和自采，一般由理货员对商品报缺货。在收货时需本部门理货员与供应商共同核对商品数量，同时我们要检查商品的条码，包装，生产日期，原则上超过三分之一保质期的商品不予接受，之后在防损员的审核下，由三方确认无误签字后方可报信息部入库。商品在销售过程中要每天跟踪查看，如有畅销品出现缺货时要及时用标签提醒顾客，并作好补货；如发现包装破损的要马上撤下排面，保管好，以做退货；如有商品临近保质期或已经过期，要马上进行整理退货。一般情况下，退货可由理货员和课长决定，填写退货单，形式分为直退和配退：直退即部门通知供应商直接来提取，单据必须有财务室的签字；配退即部门主管发邮件给总部，得到审核同意后方可退货。最后当供应商来提取退货时，与防损员和部门理货员共同核对单据，无误签字，方可退出卖场。每个超市在每个月都会开展促销活动，主要由企划部策划，根据季节和节日等差异选择敏感商品或按供应商要求指定出促销海报。各部门主管首先对海报样本进行校对核实商品形象，价格与实际是否相符。在促销期前两天组织促销员按不同路线发放D彩报，确保宣传有力度；促销前一天，将商品陈列到位，一般是做堆头或陈列端架，堆头要成正方体，端架品项不超过两种；重要的是设置o。还有就是对促销商品及时调价，当原进价与现进价不一致时，要注明库存调整，特殊商品注明实销补差，通过课长，处长签字交信息部调价。以上工作是围绕商品展开的各项流程，这些决定着销售业绩，虽然有些程序是比较简单而又经常操作的，但不能忽视每个细节，佳惠的理念之一就是细节决定成败。
其次，主动性和跟进能力。应该说实践过程是艰辛又充满乐趣的。开始的几天到门店上班真的不习惯，总是因为惰性来不及吃早餐就已经开早会了，但我总是劲头十足得接第一批顾客的到来，忙着帮理货员整理商品，扫特价，打扫卫生等。这样几天下来，我逐渐适应了超市工作。我始终告诫自己不管做什么样的事情，我都应保持满分的热情，对工作负责，对员工负责，对顾客负责。作为部门主管，要清楚当月的销售预算，并落实销售，提高商品的毛利率；要熟悉本部门销售额和销量前30名的商品；熟悉主要供应商。同时应充分利用促销员资源，带动他们分工合作。
第三，判断和决策能力。在销售过程中，商品价格是一个重要因素，怎么定价和调价对我来说还不是很熟练，对商品价格不够敏感，我会在今后的工作中不断改进，积累经验。
第四，服务意识。零售业就是服务业，我们的宗旨就是服务别人，力争让每一个顾客开心购物。我们的目标是创造一连串的顾客，形成稳定且有力的的市场。所以当你站在卖场里时，你的言行举止代表的是集团的形象，也影响着集团的利益。这一点要在细节中体现并坚持，比如增强促销员的工作热情和服务意识，减少在工作时间内扎堆闲谈；将商品做美观的
陈列，并保持干净整齐；认真为顾客介绍商品，激起其购买欲；在看到顾客手拿商品时要主动递上购物篮等。当顾客与我们发生纠纷时，我们要分清责任，尽快解决，尽量满足顾客的合理要求，使其满意。
第五，团队合作精神。一个企业的成就是团体共同努力的结果，不可能一个人完成。在实践期间，我团结部门员工，互帮互助，配合课长处理工作中的题，使商品运营通畅。当察觉员工不良情绪及对工作抱怨时我会细心引导，增强他们的工作热情度。当员工之间出现小摩擦时，我会主动调解，站在企业整体利益的制高点让员工齐心为工作，努力为顾客。
第六，学习能力和创新能力。实习期间，我不断挑战自己，接触到许多新的专业知识，虽然理解能力有限，但我从不畏惧，坚持向上级学习，并善于总结和创新。通过观察反思，我认为做好零售业的重点包括：
1，完善的企业管理体系。首先建立一个系统的服务台，包含开发票，广播中心，顾客投诉中心，商品退换这样一个多功能的枢纽之地。
2，规卖场价格标签与海报。标准的标签除要表明商品价格，商品名称，规格，产地外，还要注重标签的颜色，或用字母代替，以区别不同销售状态。这一点我们还需改进。
3，办公室管理。各门店办公室要统一布置，室内要整洁；比如在墙上挂钉，件资料要分类明确，方便查找，使用。
退货自我总结篇（8）
首先，专业技能和工作质量。这是最基本也最重要的环节，我认为我已掌握基本的业务知识，能够熟练操作办公、ERP、预算系统，熟练使用部门设施和工具。在最初两个星期的理论知识培训中，我们系统而全面的学习了有关零售业及佳惠集团的营运理念，更多的是如何作好超市工作，之后我们进入了下门店实习的阶段。
根据分配，我到清洁用品部实习。每天主要针对商品展开陈列、订货、补货、收货、以及退货等工作，跟踪查看商品的销售情况，在促销期做好商品调价和陈列工作。清洁用品部的订货主要分配送，直供和自采，一般由理货员对商品报缺货。在收货时需本部门理货员与供应商共同核对商品数量，同时我们要检查商品的条码，包装，生产日期，原则上超过三分之一保质期的商品不予接受，之后在防损员的审核下，由三方确认无误签字后方可报信息部入库。商品在销售过程中要每天跟踪查看，如有畅销品出现缺货时要及时用标签提醒顾客，并作好补货；如发现包装破损的要马上撤下排面，保管好，以做退货；如有商品临近保质期或已经过期，要马上进行整理退货。一般情况下，退货可由理货员和课长决定，填写退货单，形式分为直退和配退：直退即部门通知供应商直接来提取，单据必须有财务室的签字；配退即部门主管发邮件给总部，得到审核同意后方可退货。最后当供应商来提取退货时，与防损员和部门理货员共同核对单据，无误签字，方可退出卖场。每个超市在每个月都会开展促销活动，主要由企划部策划，根据季节和节日等差异选择敏感商品或按供应商要求指定出促销海报。
各部门主管首先对海报样本进行校对核实商品形象，价格与实际是否相符。在促销期前两天组织促销员按不同路线发放D彩报，确保宣传有力度；促销前一天，将商品陈列到位，一般是做堆头或陈列端架，堆头要成正方体，端架品项不超过两种；重要的是设置o。还有就是对促销商品及时调价，当原进价与现进价不一致时，要注明库存调整，特殊商品注明实销补差，通过课长，处长签字交信息部调价。以上工作是围绕商品展开的各项流程，这些决定着销售业绩，虽然有些程序是比较简单而又经常操作的，但不能忽视每个细节，佳惠的理念之一就是细节决定成败。
其次，主动性和跟进能力。应该说实践过程是艰辛又充满乐趣的。开始的几天到门店上班真的不习惯，总是因为惰性来不及吃早餐就已经开早会了，但我总是劲头十足得接第一批顾客的到来，忙着帮理货员整理商品，扫特价，打扫卫生等。这样几天下来，我逐渐适应了超市工作。我始终告诫自己不管做什么样的事情，我都应保持满分的热情，对工作负责，对员工负责，对顾客负责。作为部门主管，要清楚当月的销售预算，并落实销售，提高商品的毛利率；要熟悉本部门销售额和销量前30名的商品；熟悉主要供应商。同时应充分利用促销员资源，带动他们分工合作。
第三，判断和决策能力。在销售过程中，商品价格是一个重要因素，怎么定价和调价对我来说还不是很熟练，对商品价格不够敏感，我会在今后的工作中不断改进，积累经验。
第四，服务意识。零售业就是服务业，我们的宗旨就是服务别人，力争让每一个顾客开心购物。我们的目标是创造一连串的顾客，形成稳定且有力的的市场。所以当你站在卖场里时，你的言行举止代表的是集团的形象，也影响着集团的利益。这一点要在细节中体现并坚持，比如增强促销员的工作热情和服务意识，减少在工作时间内扎堆闲谈；将商品做美观的陈列，并保持干净整齐；认真为顾客介绍商品，激起其购买欲；在看到顾客手拿商品时要主动递上购物篮等。当顾客与我们发生纠纷时，我们要分清责任，尽快解决，尽量满足顾客的合理要求，使其满意。
退货自我总结篇（9）
引言
据海关总署公布外贸统计数据显示，2011年前10月，我国外贸进出口总值29753.8亿美元，比去年同期增长24.3%，进出口规模已经超过2010年全年的29740亿美元。尽管近两年来，金融危机的矛盾尚未缓解，欧债危机又不断深化，世界经济面临下行的风险，各国贸易保护主义可能重新抬头，从而影响我国的贸易出口，但是毋庸置疑我国是制造大国，同时也是贸易大国，长期保持贸易顺差。我国经济的增长很大程度上还要依赖外出口。为了鼓励外贸企业出口，增强其产品在国际市场上的竞争力，我国***府给予其很多优惠***策，比如免税、退税等。同时各国产品在国内的税负、税率都不相同，为了使各国的产品不受当地***府的***策影响，出口货物退（免）税也已经被世界各国普遍接受而成为一项国际惯例，目的是鼓励各国出口的货物公平参与竞争。
1.我国出口货物退（免）税的方式
我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。对于出口货物退（免）税的方式，有的国家是在货物出口前予以免税，有的国家是在货物出口或予以退税。我国根据实际情况采取出口退税和免税相结合的***策。根据不同的企业类型，我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”的办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”的办法，主要适用于收购货物出口的外（工）贸企业。
2.出口货物退（免）税的计算办法
2.1 “免、抵、退”税的计算办法
我国生产企业（一般纳税人）出口的自产货物实行“免、抵、退”税管理办法。“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物，在当月内因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵扣完时，经主管退税机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。
其具体计算方法为：先计算出口货物的不予抵扣或退税数额，当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇汇率×(出口货物征税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
再计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额)－上期留抵税额
如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额。当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额
如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
2.2 外贸企业先征后退的计算办法
所谓先征后退办法是指对于未按照免、抵、退办法办理出口退税的生产企业，直接出口或委托出口的货物，一律先按照增值税条例的规定先征税，然后由主管出口退税的税务机关在依照规定的退税税率审批退税。
外贸企业收购货物出口，因在收购货款中包括了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，所以该笔业务的应退税款应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的购货价款和出口退税率计算：
应退税额=外贸收购不含增值税购进价格×出口退税税率
外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税退税业务的会计处理：凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口环节的增值税免税，并退还出口货物进项税额的办法。小规模纳税人确认的销售额与增值税并未分离，所以计算出口退税时必须先还原销售额的不含税价。计算如下：
应退税额=[普通发票所列（含增值税）销售金额]÷（1+征收率）×6%或5%。
3.出口货物退（免）税的程度
出口货物退（免）税的目的是让各国的货物商品以不含税的价格在国际市场上公平竞争。但是我国目前实行的出口退税办法中的退税率一般都低于17%，而我国实行的增值税税率是17%。因此从这种意义上说我国出口货物退（免）税并非真正意义上的“全退、全免”。下面以生产企业出口退税为例，分析出口退税的程度。
例：2010年某月某自营生产出口的生产企业有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票，其中用于内销产品加工的为（M内）万元，用于外销产品加工的（M外）万元，则进项税额为(J内+J外)万元，货物验收入库。上期末留抵税款D万元。本月内销货物不含税销售额为（E内）万元。本月出口货物的销售额折合人民币（E外）万元。已知该企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，该种货物的退税率为N%。
无免税购进原材料。当期应纳税额计算：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额)－上期留抵税额
=E内×17%-[(J内+J外)-E外×(17%－N%)]-D
=E内×17%-[(M内+M外)×17%－E外×(17%－N%)]-D
不考虑其它因素，则内销环节增值额V内=E内－M内，外销环节增值额V外=E外－M外。则把上式稍作处理得：
=E内×17%－M内×17%+E外×(17%－N%)－M外×17%+M外×N%－M外×N%－D
=V内×17%+V外×(17%－N%)－M外×N%－D
从上述式子可以很明显地看出，当出口退税率N%小于17%时，此时并没有实现真正意义上的免征出口货物增值税，而是对出口货物征了较低的税，此时对其增值额V外征了(17%－N%)的税。对出口货物所消耗的原材料的进项税额也没有完全抵扣，而是只按M外×N%抵顶内销货物的应纳税额。只有当出口退税率为17%时，当期应纳税额=V内×17%+V外×(17%－17%)－M外×17%－D=V内×17%－M外×17%－D，才是实现了免征出口货物增值税，而且对出口货物所消耗的原材料的进项税额也全额进行了抵扣，此时才是真正意义上的“零税率”。因此对于生产企业的出口退税并非真正意义上的“全免、全退”，而是对于其增值部分征收了较低税率的税，对其出口货物所耗用的原材料部分的增值税进项税也未完全抵扣，而是抵扣了其中的一部分。由此可见出口货物并非“零负担”。
从企业出口货物的价格来看，如果实务中并非以FOB价而是以CIF价来计算退税，虽然会使生产企业出口货物免抵退税额增加，但是也会导致企业多缴纳增值税，高出口价格相当于V外增大，增大部分要交征税率与退税率之差部分的增值税。
从退税税率来看，生产企业出口货物的主要成本为：M外+V外×(17%－N%)－M外×N%（假设不考虑生产过程中的其它因素，上期无留抵税额）
那么稍加变形可得：V外×(17%－N%)+M外（1-N%）多项式因子都包括出口退税率，且与该企业出口成本负相关。因此出口退税率每提高1%，就相当于一般贸易出口成本下降约1%。所以要想通过降低生产企业出口货物的价格来鼓励出口，还须寄于较高的出口退税率。
我国的退税原则是“征多少、退多少，不征不退，彻底退税”，但综上分析“征多少，退多少”的原则在具体实施中并未完全贯彻。这主要是由于现行的退税率与法定征税率不一致，没有实现真正的“零税率”。增值税征税率和退税率不一致，使我国大部分出口商品不能以真正的不含税价格进入国际市场，降低了产品的国际竞争力。这不仅会挫伤企业的出口积极性，也不符合WTO规则和国际惯例许可的全额退税原则。此外，我国针对不同的企业采取不同的出口退税管理办法，导致不同企业退税收益上的差别，也不利于企业间的公平竞争。此外，我国出口退税的税种范围较少。我国出口退税的税种仅限于增值税和消费税，而营业税、印花税、城市维护建设税等间接税均未涵盖在内。
4.建议
WTO倡导中性的多边贸易框架，而出口退税使产品以不含税价格参与国际竞争，同时克服重复征税，正是中性税收原则的体现。保证出口退税制度的中性，既不多征少退也不少征多退，正是多边贸易框架下我国出口退税制度的必然选择。而出口货物要实现彻底退税，应遵循“征多少、退多少”的原则。要彻底实现这项原则必须提高出口退税率，使征税率与退税率一致。据测算，出口退税率每提高1%，就相当于一般贸易出口成本下降约1%，国内生产总值增长0.55%，税收总额增长0.89%。可见，提高出口退税的退税率不但不会对财***造成损失，还会以刺激出口的方式来提高国内生产总值，从而增厚税基，进一步增加财***收入。另外应该扩大退税的税种范围。可以把营业税、城市维护建设税等也列入退税范围。使出口产品真正实现“零负担”。这样做不仅有利于提高企业的出口积极性，也使我国的出口退税制度更符合WTO规则和国际惯例。
参考文献：
[1]***注册会计师考试委员会办公室.税法[M].经济科学出版社,2006年版.
退货自我总结篇（10）
据cnnic统计，自2006年以来，我国网络市场交易总额呈现持续增长的趋势，截至2011年12月底，我国网络购物用户规模达到1.94 亿，网购渗透率提升至37.8%。全年网络购物市场交易金额达到7 566亿元，我国网购用户人均年网购金额达到3 901元。由此可知，网购日益发展和普及，退货处理作为网购过程的一部分，影响着顾客满意度，而顾客满意度对客户忠诚度具有正向作用，然而， 目前国内关于客户满意的研究很少涉及到退货处理的实证研究。为弥补上述不足，本文在理论考察的基础上，假设退货处理对客户忠诚度是有影响的，并提出了退货处理对客户忠诚度的影响因素，然后以问卷调查数据为基础进行统计分析，目的是为网络卖家在面对学生这一具有强大消费力群体时如何获取竞争优势提供新的视角和策略。
一、 理论背景及研究假设
企业要想成功不仅要吸引潜在顾客还要使老顾客对该企业具有忠诚度，顾客忠诚度即让顾客不仅对该产品具有强烈的购买欲望而且基于企业的良好表现会再次购买该产品。对于客户忠诚度，大多数学者认为它是对客户行为的测度。有的学者认为，客户忠诚度是客户购买或重复购买行为发生的可能性，有的认为客户忠诚度是对客户购买行为发生的频率、购买数量等的测度。国外学者对于客户忠诚度进行了较为深入的研究。torsten j. gerpott 等运用lisrel方法分析sirgy & al提出了用购物次数、购物花费、***分享三个指标来评价顾客忠诚度，yun and good（2007）以lee和overby（2004）均用这三个指标作为客户忠诚度的评价指标。
关于退货处理的研究主要是集中在退货***策方面，posselt等（2008）和su（2009）指出消费者是基于回收***策的三个方面来决定是否对产品进行退货，这三个方面分别是：（1）退货日期，退货日期一般有90天、60天、30天、7天这四个标准；（2）回收效率，即卖家对退货产品的回收效率以及是否提供退单；（3）退款金额，退款金额是依据货物管理费用、物流费用以及购物费用决定的。bonifield和cole（2008）在关于信任与回收***策之间的关系进行了论证，该文的回收***策的评价指标包括退款金额、退货物流费用，指出宽松的退货***策与高风险的货物正相关，严格的退货***策与低风险的货物正相关；janakiraman和ordó？觡ez探讨了退货日期与消费者退货率的关系，指出低档商品的退货日期相对于高档货物来说可以更长一些；蔡路路利用经济学理论分析出"较长的退货时限，高效的退货受理服务，企业承担运费，宽松的退货利用率限制，使企业在较低的成本下提高客户满意度，从而增加顾客回头率，增加企业利润。
本文的实证分析借鉴了以上论文的评价指标并结合退货处理的组成部分考虑。提出以下假设：
假设1：退货处理与客户忠诚度正相关；
假设2：退货日期与客户忠诚度正相关；
假设3：退货物流费用与客户忠诚度正相关；
假设4：退货方式与客户忠诚度正相关；
假设5：退款金额与客户忠诚度正相关；
假设6：卖家退货受理时间的长短与客户忠诚度正相关；
假设7：退货过程中卖家的态度与客户忠诚度正相关；
假设8：退货程序的简易程度与客户忠诚度正相关。
综上所述，由以上假设建构出以下的研究模型，如***1所示。
二、 研究设计
1. 测量项目和量表的开发。
首先，在参考国内外文献的基础上，找出适用题项， 形成初始量表。其中，退货处理的测量参考bonifield和cole（2008）、蔡路路（2012）等的研究以及结合退货程序的组成部分进行设定；顾客忠诚度的测量则参考了sirgy&al的研究，考虑到***分享在我国网购人群中并没有得到普及，因此，本文的客户评价指标由购物次数、购物花费组成。其次，先后同3位有网购退货经验的消费者以及3名网络卖家进行访谈，根据访谈结果调整、合并和补充部分题项。之后在此基础上，同3名电子商务专业的教授和硕
以及2名物流专业的硕士对本论文的问卷调查题项做出进一步的讨论，最终得到一个包括20个题项的正式调查量表。
2. 样本的选择和资料的收集。本研究选择云南大学、云南民族大学的学生为调研对象，共发问卷160份，获得有效问卷136份，问卷回收率为84%。其中，男性和女性的占比分别为52%和48%；生活费（≤500、501～800、801～1 200、1 201）的占比分别为0.067、0.37、0.407、0.156；研究生人数为38%，本科生人数为62%。
三、 数据分析与假设检验
1. 信度和效度分析。本文对数据进行了信度分析，分析结果如表1所示。首先，针对潜变量计算其信度系数cronbach s' a值，结果显示所有潜变量的信度系数均结果显示所有潜变量的信度系数均高于0.70这一可接受的最小临界值（a≥0.761）。
本文对数据进行了效度分析，分析结果如表2所示。根据检验结果，我们可知，巴特利特球形检验的值为520.265，显著性概率为0.000。小于1%的拒绝零假设；kmo的统计量为0.752>0.7。故数据的效性可行。
2. 研究假设的检验。本文数据采用的是多元线性回归分析，由表3可知，回归结果significance f与给定的显著性水平a=0.05进行比较，由于significance=1.415 42e-18 四、 原因分析
通过回收问卷，提取相关有效数据，分析数据，我们可知大学生的平均每月网购花费金额小于100元，而大学生的月平均网购次数却为3.8次，平均每个大学生网购服饰或鞋包类商品占其网购商品总额的83.3%。综合2010年及2011年cnnic的网购调查结果，大学生这一群体与其他群体相比，具有以下特点：①消费的金额相对较少；②网购频率高；③消费对象主要是中低端服饰鞋包市场。
由于计算机的普及和网络的发展，促进了电子商务的发展，打破了时间、空间的限制，为消费者提供了个性化、专业化、低成本、高效性的服务。大学生作为促进社会发展，接受新鲜事物的积极分子，对电子商务这一行业及服务形式产生极大地热情，具有较高的参与性。退货处理作为整个交易过程中的一部分，对大学生消费者对***的忠诚度具有显著影响。作为大学生网购的主要消费领域中低端服饰鞋包市场相对于其他领域较成熟，竞争更激烈，在网络交易过程中相比于实体商店价格、交易数量等信息相对较公开、透明化，故消费者退货价格、物流的要求基本能达到期望值，因而大学生群体很少将其纳入为退后处理过程中的主要考虑因素；其次，由于大学生这一群体的接受能力强，知识面较广，从而导致退货程序的简易性对大学生在网购过程中退货处理是否满意影响不大，但是退货处理作为整个交易过程中服务的一部分，由于店家之间的差异性不显著，导致退货服务的态度成为衡量其对该店家退货处理是否满意的主要衡量因素。
五、 对策建议
以上分析可知，退货经历会影响大学生对其购物的网站的忠诚度，并且在整个退货过程中，卖家的客服态度是其对购物的网站的忠诚度的主要影响因素。鉴于本文的研究结论，为购物对象主要为大学生的网购卖家或企业提供如下建议：
1. 网络卖家及企业应该在意识上重视退货处理过程。网购卖家及企业应该重视退货处理，退货处理是不可忽略的环节，如果退货处理不当，可能会失去忠实的顾客，但是由于目前我国逆向物流发展还不是很完善，对于退货的处理大部分还是采用传统的协商方式或者听之任之的方式处理，所以造成了我国企业对于退货的认识不足，没有意识到退货对于企业经营和战略上重要的作用，所以买家或企业要转变观念，正确认识退货，认识退货逆向物流中所含有的潜在价值，采用全新的理念来处理退货问题。
2. 网络卖家及企业应该提升自身的服务态度。在进行退货处理时，卖家及企业应该注意其自身的服务态度，虽然网络让卖家与买家不需要进行面对面的沟通，但是在通过网络交流商品信息的过程中，卖家的态度可以通过说话的语气、用词等方面表现出来，可以使买家感受到卖家对其的态度，因此，卖家及企业对退货客服这一块要加以重视，具体措施有：第一，应该加强对客服人员的培训及教育，提升客服人员的素质；第二，利用薪酬与客服质量成正比的方式来监督客服人员的服务，从而保证客服质量。
参考文献：
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退货自我总结篇（11）
(一)税收***原则
从税收的法理进行分析，间接税属于转嫁税，虽是对生产和流通企业征收，但实际上是由最终消费者负担。根据间接税的属地主义原则，各国消费者只负担本国的纳税义务。由于出口货物并未在国内消费，而在国外消费，因此应将出口货物在国内生产和流通环节所缴纳的间接税退还；同时，出口国将货物出口以后，根据领域权原则，进口国为保护本国的工农业生产，增加财***收入，还要依照本国的税法规定对进口货物征收间接税。这样既不歧视为内销的生产，也不歧视为外销的生产，既不歧视国内贸易，也不歧视国际贸易，符合国家的税收***原则。
(二)出口退税有利于提高出口商品的国际竞争力
从发展国际贸易的需要来说，不同国家的货物要在国际市场上公平竞争，就必然要求在税收负担上享有同等待遇。但是，由于各国的税制不同而使货物的含税成本相差较大，而且进口国对进口货物根据属地原则征收流转税使得进口货物与内销货物承担相同比率的流转税，为了避免双重课税，就必须使出口货物以不含税价格进入国际市场。所以说，只有对出口货物退、免税，才能使本国的出口货物具有竞争力。因此，按照以上逻辑应该存在出口退税与出口额的正相关关系，出口额又是计算国内生产总值(GDP)的组成部分之一，因此出口退税与GDP存在相关关系。
(三)出口退税对社会福利的影响
从进出口的对应关系来讲，出口退税表面上使国家财***少收了出口货物的间接税，实际上由此可降低出口商品成本，提高竞争力，扩大出口，增加创汇。出口创汇是为了支付进口用汇，进口用汇多了，就有可能多进口商品，进而增加进口关税的收入，上述一增一减，两者相抵后，国家财***收入并不一定会减少。因此，检验出口退税对税收收入和进口货物所征间接税的影响，可以推论得知出口退税对财***收入有正的影响，从而提高整个社会的福利。
二、出口退税税收效应的检验
目前，有很多学者指出，由于出口退税需要从国家财***中支付，减少财***收入，对GDP的影响只有短期效应，认为应该取消出口退税***策。因此，检验出口退税是否对整个社会福利带来正的效应是判断该***策是否适当的标准，本文将出口退税对社会福利的影响称为税收效应。对此，本文通过对1991-2003年税收、进出口贸易和财***收支相关数据进行回归分析，分别检验出口退税与GDP、出口退税与流转税收入的关系。
我国自1985年实施出口退税***策以来，出口退税***策多次发生重大变化。1988年明确“征多少退多少，不征不退和彻底退税”的原则；1994年税制改革，颁布的《出口货物退(免)税管理办法》重申了对出口商品实行整体税负为零***策；1995年将出口退税率调整为10％、14％，从1996年开始实施；1996年下调为3％、6％、9％，自1997年开始实施；1998―1999年间，为鼓励出口，分别提高到5％、13％、15％、17％等四个档次，2003年又增加一个档次，将出口退税率档次增加到5个。出口退税***策的变化表现为退税率在1996年开始的下调，1998～1999年间的提高，以及2000年后期的下调。因此，1996年这一***策的转折时期可能会影响到回归方程的系数，对此，本文将出口退税对GDP的影响划分为两个阶段，第一个阶段为1985～1996年，第二个阶段为1997-2003年。
(一)出口退税对GDP的影响
笔者根据上文理论分析的第二点推论，即出口退税与GDP存在相关关系构建模型一。
模型一：GDPt=a+b×INVt+c×DBt+εt
其中：INV为总投资，本文采用年固定资产投资额替代；DB为出口退税额。样本数据分别来自《中国统计年鉴》(2004年)和《中国财***统计年鉴》(2004年)。根据上文的分析，本文将样本划分为1991-1996年、1997-2003年两个阶段。
从表的结果可以看出，模型一设置的自变量(固定资产投资和出口退税)对GDP回归程度高，两者均达到95％以上。其中，固定资产投资的系数显著为正(T值的概率均小于5％)，说明在其他因素不变的情况下，每增加1亿元的固定资产投资，会增加1.86亿元(1991-1996年)和1.34亿元(1997-2003年)的GDP；出口退税税收效应在1991―1996年显著为正，表现为其他因素不变的情况下。每增加1亿元的出口退税，会增加26.74亿的GDP，说明出口退税对GDP的贡献明显；而在1997-2003年，出口退税税收效应的系数不显著。
(二)出口退税与流转税收入的关系
笔者根据上文理论分析的第三点推论，即出口退税和财***收入的相关关系构建模型二。
模型 ：TAXt=a+b×DBt+εt。
其中：TAX为财***收入中的流转税收入，本文采用财***收入中的增值税收入替代；DB为出口退税额，本文采用财***支出中有关出口退税的数据，包括出口退增值税和消费税。因为征收消费税的商品一定会被课征增值税，因此回归方程因变量和自变量所用数据存在的口径差异不影响回归结果的整体合理性。变量的数据分别来自《中国统计年鉴》(2004年)和《中国财***统计年鉴》(2004年)。
从表的结果可以看出，模型二设置的自变量(出口退税)对财***税收收入回归程度较高，达到81％。出口退税的税收效应显著为正，表现为每增加1亿元的退税，会增加3.86亿元的增值税税收收入，而且截距不显著。
三、税收效应检验结果的启示
(一)出口退税有利于扩大出口，拉动GDP和财***收入的增长