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（一）风险导向内部审计释义
风险导向内部审计突出“风险”二字，要求内审人员在整个审计过程中都要以降低风险为导向，在审计项目计划制定阶段对被审计机构进行风险分析，确定审计范围和审计重点；在审计项目实施阶段，以降低风险为导向实施各类审计程序，对企业各类业务和控制实施***评价，并针对发现的重大风险和内控缺陷提出审计建议。风险导向内部审计与企业内控体系建设相伴相生，它以风险管理为基本理念，既是基于降低审计风险，又是为了降低企业的经营管理风险，是企业总体风险管理的重要组成部分。归纳而言，风险导向内部审计主要有以下特点：
（1）风险导向审计的首要目标是评估与改善风险，不仅关注风险管理，同时也是风险管理的重要组成部分，试***通过风险规避、风险转移、风险控制等有效的风险管理手段来提高组织整体的效率和效果。
（2）风险导向审计的视野较为宽阔，从被审计机构经营风险分析入手，全面剖析被审计对象的风险水平、经营环境和诚信程度等，审计范围、深度和广度都大大扩展。
（3）风险导向内部审计重心前移，把审计起点设为风险评估，并将风险评估作为重心工作，全面了解被审计单位的基本情况及面临的经营环境。
（4）风险导向内部审计要求更高的审计技术，引入风险管理工具和最先进的审计技术，并要求在审计程序和方法上与特定审计环境相适应，针对不同的风险领域和业务环节以及特定的审计目标实施个性化的审计程序。
（二）企业风险管理与风险导向内部审计的关系
风险贯穿于企业经营管理的各个环节。企业内外部经营环境千变万化，业务流程和经营管理错综复杂，任何偏离预期的变化都会导致企业生产经营活动失败。而企业风险管理，正是根据决策管理层的风险偏好，结合风险承受度及风险预警能力，对企业内可能产生的各种风险进行识别、评估和分析，并及时采取有效措施加以防范和控制，以最大限度为企业提供安全保障的一种管理方法。那么，企业风险管理的效果如何呢？这就需要专业的监督、评价与改进。现代风险导向的内部审计承担了这一职责，其实质就是在企业风险管理基础之上的再监督，其目的是强化并促进企业风险管理更加规范有效。可以说，风险导向审计与企业风险管理是相辅相成的，风险导向审计是企业风险管理的一个重要手段，通过评价和发现风险管理方面存在的问题并促其有效整改，进一步促进风险管理的规范和发展；反之，风险管理内容的不断丰富和风险管理手段的不断创新，也推动着现代风险导向内部审计和手段的提升与发展。根据英国与爱尔兰内部审计协会颁布的“风险导向内部审计”立场公告（PositionStatement），在风险管理水平的较低级别，如未采取任何正式风险管理方法的风险暴露阶段，内部审计只能以协助采用风险管理方法为目标，并在审计风险评估的基础上开展内部审计；在风险管理融合的较高阶段，内部审计完全可以将风险管理过程作为审计对象，在管理层对风险评估的基础上进一步推进内部审计。可见，以风险为导向的内部审计应该结合企业的经营特点和风险管理水平，合理确定具体的审计目标和方法，从而更有效地发挥内部审计在企业风险管理方面的作用。
二、实证分析：风险导向内部审计在保险公司证券投资审计中的应用
（一）保险公司证券投资业务风险特点与分析
1．保险公司证券投资业务面临的内外部风险保险公司证券投资业务具有较高的风险性，对保险公司证券投资业务进行内部审计，首先就是要确定其面临的内外部风险，并逐一进行评价与分析。从保险公司面临的外部环境看，证券投资业务面临的风险主要包括***治风险、市场风险、行业***策风险及信用风险等；从保险公司证券投资业务的内部环境来看，面临的风险主要包括资产风险、战略风险、操作风险、声誉风险及流动性风险等。
2．保险公司证券投资业务风险的具体评估在分析保险公司证券投资业务可能面临的主要风险后，还应对其业务运行与管理过程的潜在控制点和风险点进行识别与分析，并考虑风险的重大性和可能性。保险公司证券投资业务面临的最重要、最具有投资业务典型性的重要风险领域及其主要风险因素。在识别风险的基础上，还要通过分析判断各类风险发生可能性的大小、发生的条件、对实现工作目标的影响程度等，以综合确定风险等级。风险评价可以采取定量与定性相结合的方法。定量方法如可对风险程度进行1、2、3之类的评分，定性方法一般指文字描述。
（二）以风险为导向实施保险公司证券投资业务审计的关键点
近年来，保监会、证监会等监管机关出台了一系列规章制度，对保险公司风险管理、合规管理及保险投资业务的具体操作要求进行了规范。这标志着保险企业进入全面风险管理和合规经营阶段，保险企业对于风险管理的认识提高到前所未有的高度。目前国内大多数保险公司在外部合规监管部门的要求以及自身业务发展的需要下，搭建了全面风险管理的组织架构，设置了专门的风险管理部门，建立了更加完善的投资风险控制制度、业务管理规则等，逐步形成了事前风险控制、事中风险控制防线与事后风险控制相结合的全面风险管理架构，内部审计也具备了充分发挥第三道防线作用的必要条件。具体而言，以风险为导向对保险公司证券投资业务实施内部审计重点应关注以下内容：
1．以风险为导向制定审计计划，明确审计项目和审计范围。审计部门在制定审计计划时，应围绕保险投资发展战略，结合监管要点，重点关注董事会和公司管理层关注的流程和控制点，并对保险投资面临的主要风险进行初步识别和综合评估，充分考虑组织风险、管理需要和审计资源等因素，在此基础上制定证券投资业务审计规划和计划。
2．以风险为导向编制审计方案，明确审计方向和审计内容。在制定证券投资审计方案时，应对保险公司证券投资的相关风险要素进行全面系统评估，了解证券投资的业务流程及其内外部环境，评估各流程、各环节风险点，据此确定重点审计内容。
3．以风险为导向执行审计程序。在执行审计项目过程中，审计人员应将风险导向理念渗透于审计实施的全过程，增强风险审计意识，把风险管理意识和方法融入到审计实施全过程中。在审计方案的引领下，审计人员可以将时间和精力集中于风险较大或可能存在重大问题的证券投资领域，严格执行审计程序，以风险识别为基础，通过风险评估、分析性复核、控制测试、实质性测试等方法，发现证券投资过程中的风险控制的漏洞和薄弱环节，以便将审计风险控制在既定范围内。
4．以风险为导向编制审计报告。应对保险公司证券投资业务的内部控制和风险管理状况进行总体评价，对发现的具体问题进行定性和定量的评估和分析，指出问题、分析原因、提出对策和建议。
三、审计实务探讨：保险公司证券投资业务内部审计实施要点
根据保险公司证券投资业务重要风险领域及其风险特征，与前文第三部分风险分析所列五大内容相对应，内部审计应着重关注以下几方面内容：
（一）财务会计控制目标与审计重点
1．是否建立并实施规范的会计核算流程，及时、准确、完整编制财务报表，确保会计信息的可靠性、真实性和对外披露的准确性。
2．是否建立严格的审批制度和预算控制制度，明确预算的编制、执行、分析、考核，及时分析和控制预算差异，控制费用支出，确保预算的执行。
3．是否妥善保管公司各类资产，及时登记，定期盘点，及时对帐，确保各项资产的安全和完整。
4．是否对资金运用专户进行统一管理和运作，专户的设立符合资产委托方的要求，及时掌握资金头寸的变化，资金划拨是否符合专户资金运用的要求和具体投资业务的要求。
（二）投资决策控制目标与审计重点
1．是否建立完善的投资决策组织架构，制定透明、规范的投资决策程序和议事规则，投资决策流程是否包括研究、论证、决策、实施和报告等内容。
2．是否建立健全相对集中、分级管理、权责统一的投资决策授权制度，对授权情况进行检查和逐级问责。
3．投资决策是否严格遵循国家法律法规和公司的规章制度，符合保险资金运用的投资范围、投资限制等要求。公司投资决策是否有充分的依据及书面记录，有关责任人是否在记录上签字，重要投资决策是否有详细的研究报告；投资品种的选择标准是否合理并定期评估调整。
4．是否兼顾资产与负债的匹配。
5．是否建立了相关的监督机制，保证投资的安全性与投资渠道、投资比例的合法合规性。
（三）投资操作控制目标与审计重点
1．是否建立***的交易部门和规范的投资操作流程。所有投资指令是否都经交易部门审核，确认其合法合规后予以执行。
2．是否对业务经办人员建立了有效的监督和制约机制，谈判、询价应与交易执行相分离，密切监控交易过程中的谈判、询价和签订等关键环节。
3．是否建立交易监测系统、预警系统和反馈系统，严格控制投资过程中各种交易风险，确保投资交易的顺利进行。
4．是否建立并有效执行严格的公平交易制度，确保不同性质或来源的保险资金的利益能够得到公平对待。
5．是否建立完善的交易记录制度，每日的交易记录应及时核对并存档。
6．场内投资（股票、基金、债券）是否实现投资与交易职能相互分离，是否建立并实行集中交易制度，是否建立对日常投资比例的监控机制，保证投资比例符合相关监管部门和公司的规定。
投资审计论文范文2
一、开展水利固定资产投资审计的重要性
随着水利固定资产投资的不断加大，投资的渠道也呈多元化。在现阶段市场经济秩序还不够规范的情况下，开展水利固定资产投资审计的意义愈显重大。
（－）加强对水利固定资产投资的审计，是突出审计重点和提高审计质量的需要
抓住对水利基础设施建设项目投入的审计，就抓住了对重点项目与重点资金的审计。这符合******提出的“突出重点”的要求。此外，从整个水利基建资金渠道看，资金来源渠道多，财务管理难度大，涉及部门利益也多。因此，作为水利审计工作，积极开展对水利固定资产投资的审计，严格监督水利固定资产投资是否按照国家投资***策、法规、制度执行，查处那些水利工程建设中各种违规违纪行为，促进水利工程质量的提高，维护国家和人民的利益，是适应了新时期水利中心工作高质量服务的需要。
（二）开展水利固定资产审计，是整顿和规范建筑市场秩序的需要
近年来，全国水利系统认真贯彻***召开的全国整顿和规范市场经济秩序工作会议精神，并根据有关法律法规的要求，采取了一系列措施，强化了对水利建筑市场的监督，加强了对水利工程项目建设的管理，积极维护了水利建筑市场的秩序。但是部分地区（部门）水利建筑市场仍存在着秩序混乱的问题，影响了工程质量和安全生产，影响了投资效益的发挥以及水利行业风气，因此积极开展水利固定资产投资审计，严肃查处违反建设程序行为、把投标弄虚作假行为、转包与违法分包等行为，是促进水利行***主管部门依法行***。严格建设管理的需要，也是整顿和规范市场秩序的需要。
（三）开展水利固定资产投资审计，是促进建立健全基建财务管理，加强会计核算，提高经济效益的需要
近几年国家和地方投入了大量的资金，上马了许多水利工程建设项目，在防灾减灾等方面发挥了巨大作用。但我们也应该看到，大量资金的投入，使我们在财务管理方面、会计核算方面准备的不够充分，不能适应工程建设管理的需要。特别是一些部门、单位在资金的管理方面存在着疏于管理。未按照会计制度要求进行核算等问题。有些部门、单位甚至从小团体利益、个人利益出发，挤占、挪用水利建设资金，滞留、欠拨水利建设资金，套取国家水利固定资产投资，擅自改变项目投资计划等问题。这都需要审计部门加大对水利固定资产投资审计力度，以加强水利工程建设管理、财务管理，堵塞侵占国家利益的漏洞，保证资金的合理使用，提高资金的使用效益。
二、当前开展水利固定资产投资审计存在的问题
经过几年开展审计工作的实践，我们感到开展水利固定资产投资审计存在着以下几个方面的问题：
（一）审计人员知识结构单一，全面开展固定资产投资审计有一定的困难
由于固定资产投资审计是从工程立项到竣工决算全过程的审计，要求审计人员既要懂审计方面、财务方面知识，又要熟悉固定资产投资***策，熟悉工程管理、工程设计、概（预）算等方面的知识。而目前水利审计人员大多只具备审计、会计方面的知识，在工程识***、概（预）算审计等方面还是个盲点。在当前机构不断精简，以及内审机构还不是很健全，人员配备还不能满足工作需要的情况下，长期抽调其他部门有关工程、预算等方面的人员参加固定资产投资审计，并不是长久之计。况且抽调、借用有关工程、预算等方面人员的费用难以保证。因此，全面开展固定资产投资审计有一定的困难。
（二）开展水利固定资产投资审计工作滞后
鉴于审计人力资源不足等原因，目前开展固定资产投资审计，主要是对重大建设项目的竣工决算进行审计。由于审计实施的时间在竣工决算后，使得一些问题难以在建设期间及时发现，及时纠正。
（三）审计意见、审计决定执行难度大
实施审计结束后，审计部门依据有关规定，对建设过程中财务管理、会计核算、工程管理等方面存在的问题，出具审计意见和审计决定。但由于水利固定资产投资来源渠道多，管理难度大，审查出来的问题如地方匹配资金不到位、上级批复设计（计划）不及时、在土地征用方面地方***府配合不够等难于解决，使得水利审计部门出具的审计意见、审计决定执行较难。
投资审计论文范文3
关键词：建设项目投资；绩效审计
中***分类号：F239
文献标识码：A
文章编号：1672-3198(2009)13-0139-01
1 建设项目投资绩效审计概述
建设项目投资绩效审计是审计人员对建设项目投资活动和结果进行综合系统的审查、分析，对照一定的标准，综合评价项目所产生的经济效益、社会效益和生态效益的现状和潜力，提出提高项目效益的建议，促进建设单位加强管理和提高效益的活动。建设项目投资绩效审计的实质是指对建设项目的经济性、效率性和效果性进行审计。所谓“经济性”。是指在充分考虑工程质量的前提下尽量减少投资成本，即少支出；所谓“效率性”，是指项目建设与其所用的资源(如：土地、建筑材料、机械、人工等)之间的关系，即一定的投入所能得到的最大产出，或一定的产出所需的最少投入，即支出合理；所谓“效果性”，是指项目的预期结果和实际结果之间的关系，也就是说，项目在多大程度上达到***策目标、经营目标以及其他预期效果，即支出合理。
2 ***建设项目投资绩效审计的现状
(1)审计理论研究落后。
近几年随着人们对建设项目投资绩效审计重要性认识的提高，越来越多的经济学家、审计界专业人士都开始注重对投资绩效审计方面的理论研究，在翻译国外的学术论文方面作了一些工作，但离形成具有自身特色的系统、完整的理论体系还有一定的差距。客观的说，我国投资绩效审计理论研究水平目前还处于一个较低层次，其局限性具体表现在以下两方面：
①理论研究的广度、深度及力度不够。从现有的成果看，就事论事的居多，对建设项目投资绩效审计的标准、方法、手段等具体问题缺乏深入研究，且大都是在常规财务审计理论之前冠以“绩效”两字，再加入一些财务管理方法、经济活动分析方法等。
②缺乏必要的实证研究及其成果。相当一部分学者发表的有关投资绩效审计的文章都主要是借鉴国外的具体案例和参照国外的一些做法，缺乏国内相关实证研究，使我国投资绩效审计的理论研究水平只停留在表面层次，质量不佳。
(2)法律法规滞后并且审计标准尚未出台。
审计机关开展投资绩效审计缺乏明确的法律依据和有效的法律保障。目前，只有《审计机关国家建设项目审计准则》(审计署第3号令)第22条规定“审计机关根据需要对国家建设项目投资效益进行审计时，应当依据有关经济、技术及社会、环境指标，评价国家建设项目投资决策的有效性，分析影响投资效益的因素”。除此之外，尚未出台专门的法律、法规保证审计机关开展建设项目投资绩效审计工作，审计法对审计机关开展投资绩效审计的授权、审计报告的报送对象和法律地位等方面尚无明确规定；审计署颁布的38个规范中基本不涉及投资绩效审计。法律法规的缺乏制约了国家审计机关依法开展建设项目投资绩效审计的进程。而且由于种种原因存在的条块利益、部门利益、地方利益的冲突，更是加大了开展真正意义上的绩效审计的难度。
(3)建设项目前期建设程序执行情况的审计力度不深。
尽管开工前审计制度已经执行了十多年，但审计署于1992年出台的开工前审计暂行办法并未真正将项目的决策合理性纳入建设项目投资审计范围，对盲目上马的工程项目缺少审计监督，尤其是一些“***绩工程”，损失严重。同时，开工前审计对建设项目前期建设程序审计的规定比较笼统。往往项目在进行开工前审计时，已经完成了勘察与设计工作，由于开工前审计在对勘察设计单位的选择方面未按招投法的规定而相应做出规定，导致勘察设计质量缺少审计监督。开工前审计对资金来源的合理性方面的规定也不全面，尤其是在对银行资金用于公共投资建设项目时，审计很少涉及对项目还贷能力的评估。
(4)对建设项目违反招标投标规定的处罚不严。
现阶段，国家及地方对建筑市场的招标投标工作越来越重视，出台了许多行之有效的法规与制度，对规范建筑市场起到了很好的作用。但是，实践中发现，这些法律法规并不是能被完全执行，如肢解工程项目招投标情况、工程材料往往未按规定执行招标采购手续等。审计部门在开展投资绩效审计时虽然已经逐步将对建设项目的招投标审计纳入审计范围之内，但执行力度不严，处理时一般也只反映及建议主管部门处理，导致在我国投资领域中，项目招标投标违规现象屡禁不止，绩效也难以提升。
(5)建设项目概算超支情况严重、设计变更随意性较大。
尽管国家对建设项目的概算明确要求进行审计监督，但实践中发现，超概算情况仍无法有效控制。初步分析其主要原因：一是有些地方故意压低概算，或同一项目分步立项以逃避国家审批；二是设计变更性大，变更手续不完备。
3 加强***建设项目投资绩效审计的对策
针对前文所分析的我国建设项目投资绩效审计在理论与实务方面存在的不足，我认为要加强***建设项目投资绩效审计，必须做好以下几方面的工作：
(1)借鉴国外先进经验，加快投资绩效审计理论研究步伐。
针对我国投资绩效审计理论研究缺乏系统性，研究深度、广度及力度不够的现状，我国学术界应根据我国国情，注重引进国外先进经验，加快理论研究步伐坚持理论与实际相联系、规范与实证相结合、感性与理性相统一的原则，以改进充实投资绩效审计理论研究方法，进而保证和提高理论成果的水平与质量将研究重点放在对投资绩效审计评价标准和具体方法上，以便为***开展建设项目投资绩效审计提供理论指导与技术支持。
(2)加快绩效审计准则体系的建设。
从各国绩效审计的发展来看，凡是绩效审计开展得比较好的国家都较早地制定和颁布了绩效审计准则及相关的规范。美国是世界是最早制定绩效审计准则的国家，早在1972年，就颁布了《***府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》，对“3E”审计或绩效审计作了比较详细的规定。为了尽快的开展建设项目投资绩效审计，我国应加快绩效审计准则体系的建设，并制定完善的法律法规，确保建设项目投资绩效审计的落实。
(3)增强依法***审计意识和探索创新意识。
要加强***建设项目投资绩效审计，必须要树立依法***的审计意识，从审计体制上确保审计部门和审计人员的***性，增强探索创新意识对加强我国投资绩效审计也是非常必要的。由于***是一个多民族地区，开展建设项目投资绩效审计，没有现成的经验可借鉴，所以投资绩效审计的许多做法(审计的标准、手段、方式、原则)，都需要结合***的实际情况在实践中去探索，去创新。
(4)坚持“三个结合”降低建设项目投资绩效审计风险。
即在审计目标上，应当将查处问题与促进加强管理、提高效益、完善***策法规和推进改革有机结合起来；在审计内容上，应当将揭露因决策失误、管理不善等原因造成的严重损失浪费问题与查处影响效益发挥的违纪违规问题和腐败行为有机结合起来；在审计方法上，应当将审计与专项审计调查有机结合起来，并积极探索科学、有效的效益审计方法，创造性地开展审计工作。
投资审计论文范文4
关键词:投资控制 全过程审计 方法与实践
中***分类号：E271文献标识码： A
工程项目投资控制是项目管理实现资金高效使用的重要因素，有效的控制手段贯穿于项目建设的每个阶段并发生积极作用。此过程中，全过程审计投资控制的方式是加强投资监管，实现项目按预期资金建成的关键所在。
一、全过程审计投资控制现状
在工程建设领域，内部控制理论与实践逐渐加强，经验与方法逐步成熟。审计在工程设计、招标、实施、竣工验收等阶段进行投资风险控制、监督过程、对造价及建设各个管理环节进行监督并提供咨询服务，重点关注的投资控制方法日益完善，但在目前阶段仍存在一些问题：
（一）内部监督与专业审计脱节
目前全过程审计一般是建设单位选择具备资质的工程造价审计机构进行项目审计，内审部门对审计中介机构进行日常管理与工作协调。在此过程中，内部审计往往负责对中介审计的业务约定，监督中介审计履约过程中是否按约定要求提交审计成果，至于审计成果质量情况，则甚少关心。虽然中介审计对审计成果付法律责任，但发生问题后再追责罚款会使项目投资控制较为被动。
（二）项目概算控制与标段投资控制脱节
概算的作用是在施工立项前对工程的总体建设费用进行预算，以便更好的完成业主对项目投资风险的控制。但在部分项目中，有为“完成”而完成概算的现象存在。以某园林项目为例，设计概算为2300万，招投标后签订合同金额为997万，预计投资与实际投资偏差之大使得设计概算失去了实际性作用
二、全过程审计模式与投资控制的优化思路
根据上述情况，提出全过程审计模式优化如下：
全过程审计优化模式
主要审计模式 造价咨询单位专业审计，内部审计程序监督、复核成果
主要目标 做好项目总投资控制
做好项目具体施工合同投资控制
做好项目施工合同中过程支付款项控制
主要审计点 概算审计
招标控制价审计
施工变更及工程进度款审计
结算审计
管理的咨询与建议
依照上述模式，得出全过程审计投资控制的主要思路：
（一）开展内审与外审配合的全过程审计
在审计方式优化时可以考虑在委托中介机构进行跟踪审计时由内审部门确定专门的造价管理人员对项目进行跟踪管理。内审部门不仅对审计中介机构审计程序的合规性，公允性进行监督，还对造价的合理性进行复核。实施投资审计时，要使内部审计与中介机构活动流程流畅贯穿始终。同时考虑审计工作内容与部门职能的联系性，加强各方的良性互动，提高工作效率。一方面，业务部门为审计部门工作提供必要的支持，另一方面，及时与审计监管交流意见，提高控制体系运作效率。
（二）开展从“面”到“点”的全过程审计
工程项目全过程审计投资控制将项目建设周期为主线，风险预测作为导向，梳理各项经济活动流程，查找可能发生的风险点及评估影响程度，明确关键控制节点和控制要求。早期介入，以控制项目总体概算为内控目标，将项目预见建设规模、标段划分金额分配的监管时间前移，使全过程审计对将要发生的具体活动运作审核更加充分主动。项目招标时，以概算金额匡算招标项目控制价，进行合理调整，做到进出平衡、分配有序。工程实施时，严格审核进度款项支付是否超支及变更项目的合理性等，确保付出资金在实际完成建筑价值内。
三、优化全过程审计投资控制的实践讨论
（一）做好项目投资控制表
工程项目的投资控制表是一张统筹全局的整体性表格，设计表格可以将应用于一般项目实施时的“成本测算表”与项目前期匡算设计指标的概算内容相结合，表格内容应包括项目名称、采购方式、合同单位、概算金额、招标控制价金额（概算与控制价差值）、合同金额（概算与合同金额差值）、变更金额（变更金额与合同金额和值）、已支付进度款（支付进度款占合同金额与时间完成工程量的比例）、结算金额等。
投资控制表在实际运用中不仅是一张数据统计表格，更是可以使项目实施、监管人员掌握项目投资实时情况的“晴雨表”。表格由项目实施人员每月更新数据，内部审计部门及中介审计共同研讨可用资金是否充裕，并以此为根据发出资金紧张的预警或建议项目部门适当重新分配各标段间的可用资金。
（二）开展“背靠背”控制价审核
“背靠背”控制价审核模式是在目前招标清单及控制价审核模式上的优化。在操作过程中，由招标公司根据设计***纸编审工程量清单及计算控制价，社会中介审计单位同步进行此工作。招标完成后，中介审计对的工作成果进行复核，并共同讨论确定控制价，以此减少清单漏项，提高控制价精度。同时，也对招标的工作质量进行考评。内部审计则根据中介审计的编制初稿及最终控制价的差异程度考核中介审计工作质量。
以某机电安装施工项目为例，招标公司编制控制价初稿金额18353万元，全过程编制控制价初稿金额16073万元，最终核对金额16910万元，核对发现清单漏项金额1037万元，核对审减询价过高材料费用1728万元，有效地减少了控制价的误差。
（三）进行变更论证与分部分项结算
变更论证是指在项目发生重大设计变更时进行技术经济论证。由于工程设计变更而产生的资金变化在前期投资控制时是无法预料的，因此有必要对大额变更进行技术、经济论证，严格控制变更费用。在变更事由明确后，由设计院、建设单位、施工单位、监理单位共同研讨若干个可行的备选技术方案，再由中介审计分析成本，使变更方案做到经济最优。实践中，考虑产生备选方案需要的时间对施工进度造成的影响，可将技术经济论证同步实施，即审计列席技术讨论，参与过程中完成各方案的成本测算。
另外，分部分项结算也是大型项目投资控制的重要方式。施工实施阶段，单项工程按形象进度划分阶段进行结算，阶段性工作内容完成验收后，由施工单位在原合同进度款支付基础上编制调整价格提交项目实施部门审核签认，以此作为造价结算的中间依据文件，提高结算效率。除此之外，过程结算资料还表达了工程不同阶段造价的确切投资，可以作为项目后续投资调整的重要依据。
参考文献：宋燕冰.工程项目内部控制设计评价及审计实务【J】.财会信报，2012（4）；
徐彬.工程项目管理中的内部控制探讨【J】.审计月刊，2008（5）；
投资审计论文范文5
一、市级水利水务建设项目评审范围
1．对列入市***府重点工程、实事工程以及市级***府资金投资额在1000万元以上的水利水务建设项目实行全过程跟踪评审，具体包括：参与初步设计论证，对初步设计概算、招标文件的评审，委托编制标底，施工合同评审，设计变更（签证）评审，工程结算、财务决算评审。
2．对其他的市级***府资金投资的水利水务项目，重点对影响工程投资额的环节进行评审，具体包括：参与初步设计论证（如果有），对初步设计概算、招标文件的评审、委托编制标底，施工合同评审，工程结算、财务决算评审。
3．防洪保安资金安排的吴中区、相城区、高新区、园区实施的水利水务建设项目，仅对初步设计概算进行评审，作为市财***局、水利水务局批复项目、下达资金计划的依据。
二、财***投资评审的操作流程
（一）项目立项批复阶段
1．项目立项后，建设单位应按照市财***局安排的资金计划，委托设计部门逐步实行限额设计，控制工程项目总投资规模；
2．市财***投资评审中心（以下简称“评审中心”）参与建设项目的初步设计论证；
3．建设单位在初步设计方案调整确定后，填写《***府投资项目评审申请（告知）书》申请评审项目概算，并将《***府投资项目评审申请（告知）书》送市财***局业务主管处室。市财***局业务主管处室签署评审告知意见；
4．建设单位将《***府投资项目评审申请（告知）书》送评审中心，同时将有关建设项目初步设计文件、设计***纸等有关资料报送评审中心；
5．评审中心依据建设单位报送的资料对初步设计概算进行评审（同时确定标底编制的造价咨询机构）；
6．评审中心将概算评审的初步结论送市财***局业务主管处室征求意见后，出具概算评审报告；
7．市财***局、水利水务局根据评审中心出具的评审意见，联合下达项目批复。
（二）项目实施阶段
1．建设单位填写《苏州市***府采购项目资金核定表》，在主管部门盖章后送评审中心审定，同时附送市财***局、水利水务局批复的该项目批文；工程项目中涉及甲供设备、主材采购的也按此步骤办理***府采购手续。
2．建设单位持经评审中心审定后的《苏州市***府采购项目资金核定表》，到市财***局业务主管处室和***府采购处办理相关***府采购手续。
3．建设单位督促招标机构将招标文件中与工程造价有关的条款送评审中心评审。评审中心在招标文件上盖章确认；
4．评审中心委托造价咨询机构编制工程招标标底；
5．工程招标以及甲供设备、主材采购工作结束后，建设单位将施工合同与设备、主材采购合同送评审中心评审。评审中心在合同上盖章确认；
6．列入市***府重点工程、实事工程以及市级***府资金投资额在1000万元以上的水利水务建设项目在开工后，由评审中心委托造价咨询机构对项目进行跟踪评审，就工程签证（含设计变更）涉及工程造价增减的内容进行评审，并作为工程结算时的依据。有关评审流程参见附表2。
（三）项目竣工阶段
1．工程完工后，建设单位填写《***府投资项目评审申请（告知）书》，申请评审工程结算（财务决算视项目进展情况可同时申请评审或以后单独申请），将《***府投资项目评审申请（告知）书》送市财***局业务主管处室，由业务主管处室签署评审告知意见；
2．建设单位将《***府投资项目评审申请（告知）书》送评审中心，同时将工程结算资料以及建设单位初审意见报送评审中心；
3．评审中心对工程项目结算实施评审，出具工程结算评审报告；
4．市财***局业务主管处室、建设单位根据工程结算评审报告进行工程价款结算；
5．建设单位填写《***府投资项目评审申请（告知）书》申请评审财务决算，将《***府投资项目评审申请（告知）书》送市财***局业务主管处室，由业务主管处室签署评审告知意见；
6．建设单位将《***府投资项目评审申请（告知）书》送评审中心，同时将财务决算资料报送评审中心；
7．评审中心对工程项目财务决算实施评审，形成初步结论后，送市财***局业务主管处室征求意见；
投资审计论文范文6
摘要：当前电力系统固定资产投资审计的范围仅限于固定资产形成过程的一个局部。固定资产投资审计的范围与内容应包括：过程审计；费用审计；项目后评价。依此进行固定资产投资审计会遇到知识、方法等方面的困难，针对这些困难，在固定资产投资审计的具体范围与内容、人力资源调配等方面可采取一些对策加以克服。
关键词：改进固定资产投资审计对策
近年来，随着国民经济的发展，电力系统的基建任务逐年加重，特别是城乡电网建设与改造工程更是投资多、规模大，为了规范工程管理、确保投资效益，国电公司要求各单位积极开展投资项目审计。那么，怎样才能做好投资项目审计呢？本文通过分析固定资产投资审计的现状，提示当前固定资产投资审计存在的问题与固定资产投资审计过程中将遇到的困难，探讨固定资产投资审计的范围与内容，进而提出当前固定资产投资审计应采取的对策。
一、固定资产投资审计现状分析
电力系统对固定资产投资审计的认识有一个逐渐深入的过程：第一阶段，审计人员审查竣工决算报表。由于审计人员都是从财务部门抽调，因知识局限一般没有审查建安工程结算，只按基建部门的审核数进行工程成本汇总，一旦基建部门对建安工程结算审核不严，基础数据不真实，将造成固定资产投资不真实。第二阶段，审计人员审查建安工程结算。此时，审计人员基本上都是从工程造价管理部门抽调，对建安工程结算有能力进行严格把关，但这些人员一般缺乏财务知识，对工程其他费用支出的合法性、合规性无法进行审查，这也将造成固定资产投资不真实。
当前，电力系统大部分单位的固定资产投资审计处于第二阶段，其存在的问题是：一是如上所述，对占固定资产投资50%乃至更多的其他费用支出未进行审查，势必影响固定资产投资的真实性。二是未对形成固定资产的技术经济活动进行审查和监督评价。三是未对固定资产投资效果进行评价，即投资项目后评价仍是一片空白。四是只对既成事实进行审查，属于事后审计，未对影响工程项目投资的关键阶段———决策与设计阶段进行事前控制。
由此可见，当前电力系统固定资产投资审计的范围仅限于固定资产形成过程的一个局部，对固定资产投资审计的方法、程序没有统一的认识，在固定资产投资审计的理论研讨上缺乏深度，而这种理论上的苍白在一定程度上造成了当前固定资产投资审计的局限性，直接影响固定资产投资审计的工作质量与成效。
二、固定资产投资审计的范围与内容探讨
固定资产投资是以一定的资源（人、财、物等），经过预测、决策、实施（设计、施工等）的一系列程序，在一定约束条件下形成固定资产的过程。由此引伸出，固定资产投资的全面审计至少包括两方面内容：不仅要对固定资产投资项目的成本及其他财务收支真实性、合法性进行监督，还要对形成固定资产的技术经济活动（预测、决策、实施等）的真实性、合法性进行监督。
1997年，国家审计署制定了《审计机关关于国家建设项目预算（概算）执行情况审计实施办法》，根据此办法，建设项目预算（概算）执行情况审计内容包括：建设项目准备阶段资金运用情况，建设资金来源、到位与使用情况，建设成本及其他财务收支核算情况，建设项目设备、材料采购管理情况，建设项目税、费计缴情况，建设项目执行环保法规、***策情况，经济合同实施情况，建设项目调整概算及超概算情况，建设单位内部控制制度的设置的落实情况，设计单位、施工单位、监理单位有关资质、收费、承包行为等情况。
同时，固定资产投资的根本目的是为了得到最大限度的产出，随着我国建设领域逐步实现“两个根本性转变”，建设项目管理模式也由过去的“工程指挥部”形成转变为项目法人负责制，项目法人不仅要对建设项目的资金筹措与使用、项目实施负责，还要对建设资金的偿还、项目建成后的经济效益、资产的保值增值负责。此时，需要在项目达到设计生产能力后，通过对建设项目实际效益与预计效益的比较研究，分析两者是否存在偏差、偏差程度及产生偏差的原因，针对具体情况提出有效的改进措施，确保项目达到预期效益，在这个过程中需要对项目的准备、决策、实施、试生产直至达产的全过程进行再评价，全面总结投资管理经验，为以后改进投资管理和制定科学合理的投资***策服务，这就是建设项目后评价。只有做好建设项目的后评价，才能在建设领域真正实现粗放型经营向集约型经营转变，彻底舍弃过去那种只有血的教训没有经验积累的“工程指挥部”临时管理模式。因此，建设项目后评价应纳入固定资产投资管理范畴，成为固定资产投资审计的内容，发挥固定资产投资审计作为固定资产投资管理活动延伸的作用与效能。
综合以上分析，从固定资产投资概念的引伸到国家审计部门的规定及建设领域工程管理模式的改革要求，固定资产投资审计的范围与内容应包括：过程审计，审查预测、决策、实施等形成固定资产的技术经济活动的真实性、合法性；费用审计，主要是单位工程结算、设备费、工程建设其他费用的审核；项目后评价，主要是过程后评价、效益后评价。
三、固定资产投资审计困难分析
1.知识的局限影响固定资产投资审计质量和效率。以费用审计为例，需要工程财务与工程结算方面的知识，而工程结算涉及的知识面广，执行的定额多，范围广泛，如在当前大量的城乡电网建设与改造工程项目结算中，涉及到建筑工程（包括土建、给排水等）、电气安装工程、输配电线路工程、市***工程等；在项目后评价中，更是需要技术与经济等多方面知识，一个人是难于精通、掌握这么全面的知识，这将极大地影响固定资产投资审计的质量和效率。
2.现行工程概（预）算定额不完整，造成工程结算审核定价困难，影响固定资产投资审计的质量和效率。如在技改工程结算中，有些安装项目无现行概（预）算定额可套用，又由于电力行业的特殊性，造价管理部门没有这方面资料，市场上无可比价，定价比较困难，这也极大地影响了固定资产投资审计的质量和效率。
3.工程资料不完整造成审计进程受阻等困难。如过程审计一般是查阅形成固定资产的技术经济活动中留下的相关资料，当前由于工程管理不规范，许多资料都是事后补办，难免存在缺漏现象；或工程资料管理不规范，工程竣工后工程资料未及时归档，由现场施工管理人员个人保存，随着时间的推移或岗位变动，有些资料已很难找到，审计时就很难对形成固定资产的技术经济活动的真实性、合法性等作出评价。
4.项目后评价工作量大，在评价方法、程序、步骤、组织及指标设置方面目前尚无一套较成熟的做法，审计人员在做项目后评价时会有一定难度，特别是在评价指标设置方面将遇到一些技术难题。众所周知，一个评价结论是否科学，取决于其基础数据的真实性与评价指标体系的科学性、合理性，不管是过程后评价还是效益后评价都需要科学、合理的评价指标体系，一个无定论的评价指标体系，其评价结论也将大打折扣，而评价结论在科学性上的模糊有违后评价的初衷，使后评价失去意义和必要性。
四、改进固定资产投资审计的对策
1.明确固定资产投资审计的具体范围与内容。以竣工决算审计为切入点，审核单位工程结算，审查工程项目财务收支情况，延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面进行审计，切实做好固定资产投资审计。
（1）过程审计应包括：审查工程项目前期工作，工程项目是否按基建程序进行，项目建议书、可行性研究报告是否齐全、完备；审查是否取得立项审批文件、概算审查批复文件、施工***预算审查批复文件；审查工程项目“五制”执行情况，特别是工程设计、施工、监理、物资采购的招投标管理、合同管理方面的法规、制度执行情况；审查设计单位、施工单位、监督单位基本情况，包括营业执照、资质等级、劳保费计取类别（施工单位）；审查隐蔽工程签证、现场签证是否合规、完整、真实；审查资金来源、资金到位情况及资金拨付与使用情况，主要审查工程价款的支付是否按合同条款及有关规定执行，是否按规定留足工程尾款与质保金；审查工程项目会计核算的凭证、账簿和报表是否真实、合现；审查竣工验收是否符合有关规定，工程竣工档案是否按规定归档，有关竣工资料是否完整、规范，竣工***是否与实物相符；审查工程工期、质量是否符合合同规定，审查验收遗留问题处理情况。
（2）费用审计应包括：单位工程竣工结算审核、设备费审计与待摊费用审计。单位工程竣工结算审核：审查工程量、钢筋用量是否依据竣工***和设计变更及现场签证按定额规定的计算规则计算，结算结果是否准确；审查预算定额选用、定额子目套用是否合规和合理，定额单价换算、补充是否合规和准确；审查工程直接费的调整是否合规、准确；审查各项取费及材料市场价差的计取是否合规、准确；审查估价和议价的费用是否经过甲、乙双方协商一致，是否在合同中明确规定计取标准，是否按相关签证计取；审查工程施工合同中有关工期、质量奖罚条款执行情况。设备费审计：审查设备费是否按合同规定计算，其采保费、运杂费是否按规定计取；设备领用手续是否齐全、完整，领用数量是否与竣工***相符，是否存在多领、错领现象；审查多经企业采购的工程物资加价情况，是否在合理的市场价范围内。待摊费用审计：审查待摊费用支出是否按概（预）算审查批准文件执行，有无扩大开支范围和提高开支标准，有无付款凭据及付款凭据是否符合有关财经纪律等规定。
（3）项目后评价：后评价一般是针对某一个基建项目来进行综合评价，当前城乡电网建设与改造项目较多，可针对某一个城市的城网改造项目来进行后评价。后评价的基本方法是“前后对比法”，将项目前期阶段的可行性研究和经济评价的预测结论与实际运行结果相比较，以发现变化，分析原因。当前，主要是做好过程后评价与效益后评价。过程后评价就是对立项决策、勘察设计、物资采购、施工管理、生产（使用、运营）等进行评价。其评价指标较多，常用的如：设计周期变化率；实际建设成本变化率；实际达产年限变化率（表示实际达产年限与设计达产年限的偏离程度，可以评价设计、施工、生产管理等方面工作）。效益后评价就是对项目投资与概算执行情况、生产能力与实际效益、财务效益、国民经济效益、社会效益等进行评价。
2.做好固定资产投资审计的人力资源管理。在固定资产投资审计人员的结构上，应以工程审计人员为基础，配以财务审计人员，组成人员配备合理的审计小组。
3.及时总结，积极提出可操作性强的固定资产投资管理审计建议。围绕审计过程中普遍存在的问题，揭示其深层次原因，针对各单位不同情况提出有较强可操作性的审计建议。如工程结算资料不齐全、提供不及时，有的是基层单位内部工程管理制度不完善引起，有的是内部效能考核不严导致管理制度贯彻执行不力引起，有的纯粹是部门之间扯皮引起等等，应针对各单位不同情况提出不同审计建议。
投资审计论文范文7
本文仅就农村公共投资项目绩效审计对象进行探讨，以就教于方家。
一、审计对象概述
审计对象是审计行为的客体，即审计监督的目的物。
理论界对审计对象内涵的认识存在三种不同的观点：一是指被审计单位；二是指被审计的具体事物；三是指被审计单位的有关具体事物。其中第二种观点，针对被审计单位的具体事物，又可细分为三种不同解释：①审计对象是会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料，这种观点主要反映了传统财务审计的实践要求，随着审计领域的不断扩大，其局限性十分明显；②审计对象是通过一定载体反映的，涉及被审计单位经营管理和资源财产的经济活动，这种观点将审计范围大大扩展，但内容不够具体、明确，与实际工作的感性认识存在一定的距离；③审计对象是被审计单位的经济活动及其所体现出的经济信息。这种观点将审计处理对象―经济信息与审计监督及控制对象―经济活动有机结合起来，既满足了审计领域扩大对审计对象表述的要求，同时又符合审计人员的感性认识，具有一定的可操作性。
综合上述观点，本文认为审计对象一般是指被审计单位的财***财务收支及其有关的经济活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其他资料。审计对象是对被审计单位和审计内容、范围所作的理论概括，审计对象的外延表现为审计实体（即被审计单位是谁），审计对象的内涵表现为审计内容或审计内容在范围上的限定（即审计什么）。
根据我国《宪法》第九十一条和第一百零九条及《中华人民共和国审计法》的相关规定，我国国家审计对象的实体（即被审计单位）是指所有作为会计单位的中央和地方的各级***门、中央银行和国有金融机构、行***机关、国家的事业组织、国有企业、基本建设单位等；国家审计对象的主要内容包括上述部门的财***预算、信贷、财务收支（资产、负债、损益）和决算，以及与财***财务收支有关的经济活动及其经济效益。
二、农村公共投资项目绩效审计对象
绩效审计对象是绩效审计行为的客体。上述有关我国国家审计对象的法律条文是按照财务审计的思路确定的，从审计对象概念的外延（审计实体）角度看，该法律规定，既适用于财务审计，也适用于绩效审计，但相对于财务审计，绩效审计的被审计单位，可以是单个，也可以是多个；从审计对象概念的内涵（审计内容、范围）角度看，绩效审计较之则要丰富的多，包括各项方针***策、各项活动、各个项目，不局限于财***收支和财务收支等资金方面。
农村公共投资项目绩效审计对象是农村公共投资项目绩效审计的客体，即农村公共投资项目所体现的经济活动及其所反映的经济信息。农村公共投资项目绩效审计对象是对农村公共投资项目被审计单位和审计内容、范围所作的理论概括。
（一）农村公共投资项目绩效审计的被审计单位
由于绩效审计不仅要关注被审计单位内部的绩效，还要关注被审计单位绩效的外部性问题，加之农村公共投资项目通常会涉及资金分配、再分配、管理、使用、监督和项目设计、施工、监理、运行等单位，农村公共投资项目绩效审计的对象通常会超过一个单位，即从审计对象概念的外延而言，农村公共投资项目绩效审计的被审计单位常常涉及多个。
（二）农村公共投资项目绩效审计的内容、范围
1．从农村公共投资概念的外延角度认识农村公共投资项目绩效审计的内容、范围
农村公共投资是***府等公共部门为了公共利益对农村经济活动中具有公共物品属性的资源和要素进行的投资。由于农村公共物品所包括的内容极为广泛，涉及到农民生活、农业生产乃至农村社会发展的方方面面，对农村公共投资的分类标准也存在不同的认识。根据农村公共物品在消费过程中的性质不同，农村公共投资可以分为纯公共物品投资及准公共物品投资；根据公共物品的最终用途（功能）不同，农村公共投资可以分为生产服务性投资及生活服务性投资。上述分类都有其重要的理论价值及实际意义，本文采纳从我国农村公共物品投资实践出发考察农村公共投资分类，在具体调查研究中，不对完整意义上的全部农村公共投资进行一个详细列表或具体分类，而是选择一些农民感受相对较深、对农村社会经济发展影响较大、公共财***支出较多的农村公共投资进行研究。以此为依据，本文将农村公共投资界定为农村基础设施投资、农村教育投资、农村公用事业投资和其他公共投资。农村基础设施投资是指具有满足农民公共需要特征的、服务于农村社会生产流通和农民生活的各种硬件建设和服务的总称；农村教育投资是指一定时期内农村教育投入的人力、物力、财力的总和；农村公用事业投资是指一定时期为满足农村公用事业发展需要所进行的各类投资；其他公共投资，是指除农村基础设施投资、农村教育投资、农村公用事业投资之外的一切农村公共投资。
综合上述观点，农村公共投资项目绩效审计的内容包含了农村基础设施投资审计、农村教育投资审计、农村公用事业投资审计及农村其他公共投资审计等，这是从农村公共投资概念的外延来认识农村公共投资项目绩效审计对象（审计的内容、范围）。
2．从农村公共投资项目运行过程中所涉及的基本环节角度认识农村公共投资项目绩效审计的内容、范围
农村公共投资项目实施、运行涉及多个单位、多个环节，根据绩效审计的特点及要求，农村公共投资项目绩效审计包括投资项目前期决策绩效审计、项目过程管理绩效审计及项目投资综合效益审计。项目前期决策绩效审计包括投资项目立项决策程序审计、项目可行性研究审计、设计概算审计、项目资金来源及落实情况审计等；项目过程管理绩效审计主要包括项目法人制审查、项目招投标审计、征地拆迁补偿审计、施工过程审计、工程监理审计等；项目投资综合效益审计包括投资项目经济效益评价、投资项目社会效益评价及投资项目环境效益评价等。
投资审计论文范文8
掏空（Tunneling）也称为“隧道效应”②，是Johson，Laporta，LopezdeSilames&Shleifer（JLLS）在2000年提出的一个概念，原意指通过地下通道转移资产行为，JLLS把它理解为企业的控制者从企业转移资产和利润到自己手中的各种合法的或者非法的行为，这种行为通常是对中小股东利益的侵犯。当控股股东通过金字塔结构和交叉持股方式分离所有权与控制权，或者担任公司的高级管理者，以及当法律对小股东的保护不到位时，这种掏空行为更加严重（Laporta等，1999）。
西方国家20世纪70年代以来，“法与财务学”的兴起与发展为投资者保护的研究提供了一个全新的视角。LaPortaetal.（2000）认为金融市场发展中一个基本点就是对投资者的保护，越能有效地保护投资者不被内部人利益侵占就意味着证券的价值越会更高。同时指出在美国证券立法和证券交易委员会赋予了***审计师更多的保证财务报告准确性的责任，因此美国的***审计师在投资者保护中扮演着更重要的角色，这一角色同样适用于大多数的资本市场。Jensen&Meckling（1976）；Watts&Zimmerman（1983）研究指出，大股东有可能通过各种利益输送方式来侵占中小股东的利益，而在西方成熟的资本市场，审计作为一种有效的公司治理机制能够在一定程度上缓解各方的冲突。
在信息不对称的市场环境下，为了避免外部投资者的逆向选择，可以由外部的***审计师提供信息帮助投资者正确认识公司的未来价值。审计师在本文中的关键角色是要发现查出内部人的利益侵占行为，对掏空行为起到威慑作用。笔者扩大了Shleifer&Wolfenzen（2002）的投资者保护模型，研究竞争性审计市场上自主选择的***审计师对内部人利益侵占行为的监督和约束，关注由于审计失败而导致的对审计师预期惩罚力度，并研究了高审计质量的形成过程。
二、Shleifer&Wolfenzen的基本分析模型
Shleifer&Wolfenzen(2002)在研究投资者保护时假定：（1）模型中的经济主体由内部人股东和股权投资者两种类型的经济主体构成。（2）企业内部股东实施投资项目所需的资金投入额为I，其中自有资金为W（00，否则企业家将放弃此投资机会。（4）假设该企业家拥有公司的绝对控制权，该公司在期末实现的投资回报现金流为II=I（1+g）。
企业的内部人通过“隧道效应”转移公司的资源以实现私有控制权收益，可见其收益是由两个部分构成的，一个是投资收益分配之所得，一个是由掏空侵占得到的利益，第二个利益能否获得便取决于掏空行为是否被发现。用δ表示内部人转移或侵占公司现金流量的比例（00），其中b表示内部人因掏空被查出而遭受的边际惩罚支出④，而惩罚支出函数f（δ）是随掏空资产额δ变化的一个比值。代入f（δ）=bδ⑤后的内部人预期收益进一步表现为：EU={δ(1-q)+[1-δ(1-q)](1-λ)-bδq}(1+g)I②
此外Newman等（1996）指出审计欺诈模型中***审计师查处内部人侵占公司利益行为的概率q通常是一个指数分布，因此假定查出概率：q（x，α，β）=1-e-xαβ
同时，为了促使审计师努力工作，监督审计师的工作结果，Newman等（1996）对***审计师因未能发现掏空行为引入了一个外生性的预期惩罚支出，该支出是一个线性递增的函数，定义为：p=ɑδ，这里ɑ为***审计师因未能识别“隧道效应”而遭受的边际惩罚支出⑦。因此，在审计费用既定的情况下，***审计师的预期收益为：EUA=F-C(x)-[1-q(x，α，β)]ɑδ③
假设***审计师处于一个竞争性均衡市场，则审计行业的平均利润率为0，那么它预期收益必然满足：EUA=F-C(x)-[1-q(x，α，β)]ɑδ=0
经过上述分析，笔者将内部人与审计师的动态行为按时间顺序划分为两个阶段（***1）：
约翰·纳什提出在非合作博弈过程中，行为各方不能达成约束性协议的情况下，至少有这样一个稳定的结果，即当所有博弈方对其他每一个博弈方的策略有一个正确预期时，没有一个博弈方可以通过选择另一个策略来改善自己的结果。本文用子博弈精炼纳什均衡来分析两个阶段参与者的行为选择，每个阶段的参与者会选择一个均衡的策略以达到共同的最优解，形成两个阶段的纳什均衡。在下面部分的均衡策略分析中，将首先分析第二阶段中内部人与审计师的最优行为策略，再进一步剖析第一阶段均衡条件下内部人的最优投资决策和外部融资策略，以及审计师相关的行为反应。
四、***审计师与内部人之间的均衡策略分析
（一）第二阶段的均衡策略分析
第二阶段是在I和λ既定的条件下，内部人选择掏空公司现金流量比例δ以实现自身预期收益最大化，同时***审计师在α给定条件下选择监督资源量x以实现自身预期收益最大化。
命题2意味着如果***审计师面临未能发现掏空而遭受高额惩罚的法律责任压力，客观上具备良好的专业能力去监督查处，主观上能始终抵御诱惑保持较高***性，那么这对于掏空被发现后将承担巨额罚款以及丧失社会信誉的内部人来说掏空的风险将被放大，侵占公司利益的行为也将受到约束。在外部严厉的惩罚机制下，内部人和审计师在进行自身利益最大化的理性选择时，不自觉地达到了高质量审计的要求。这些无疑提高了外部投资者权益保护的预期程度，使其意愿持有的现金流量比例提高，项目投资总额也越高。
（3）严厉的惩罚措施对审计费用和内部人预期收益的影响。
命题3：均衡状态下，加大对内部人和审计失败的惩处力度，不仅提高了审计师的审计费用，也提高了内部人的预期收益。
五、研究结论及意义
关于***审计师在资本市场中所扮演的角色，传统的观点通常认为审计师仅仅是通过发表审计意见对公司披露的财务报告进行证明，而本文着重研究了竞争性审计市场上自利的审计师在揭露和抑制“隧道效应”中承担日益重要的责任，对中小投资者提供更好的保护。笔者研究发现：
1.第二阶段博弈过程中，内部人和审计师在各自利益同时取得最大时存在最优现金流量掏空比例δ*和最优审计资源投入量x*，它们与对内部人掏空行为和审计失败两者的惩罚力度都呈反比例变化，揭示了对两者强有力的惩处措施和高额的惩罚成本将抑制内部人的掏空行为。
2.第一阶段博弈过程中，均衡条件下加大对内部人掏空行为和审计失败两者的惩罚力度将提高项目的总投资水平，股权结构也更为分散，能够对投资者提供更好的保护。
3.由于来自两方面的惩处力度对总投资水平的正效应影响，将会使得审计师得到更多的审计费用，同时，内部人的预期收益也将随惩罚力度的加大而提高，成为***审计师预期收益和内部人预期收益的帕累托改进。
4.审计质量是审计师专业胜任能力和审计***性的联合函数，笔者认为，自利的审计师在竞争性审计市场中，在与内部人一起进行自身利益最大化的理性选择时，不自觉地达到了高质量审计的要求。实现高质量审计的过程需要一定的约束条件，它是制度安排的合理性和有效性，其关键在于是否能优化审计师的执业环境，是否能完善审计师的法律责任体系，加大对审计失败的惩罚成本，最终目的就是使作为理性经济人的审计师主动地提高审计质量。
本文的投资者保护模型较之过去的研究，最主要的区别是考虑了存在道德风险的内部人对总投资水平和对外出售股份比例的决策行为，把审计质量的两个决定因素引入了模型。尽管该理论模型得出许多有益的结论，但它仍存在一些局限性。（1）模型中将对投资者的保护主要依赖于发现对内部人掏空的惩处和对审计失败的惩罚，而忽略了除审计师外的其他遏制掏空行为的渠道，如其他大股东对第一大股东的制衡作用⑿，以及社会公众舆论和新闻媒体的监督等都有可能发现并制约内部人掏空行为。（2）本文假设审计师处于一个竞争性的审计市场中，且内部人是会掏空企业利益的风险偏好者，若不满足这些假设，本文得出的结论便会有所偏颇。尽管存在一些局限，该理论模型仍然拓展了对投资者保护的研究，阐明了***审计师在影响资本投资水平和股权结构中所起的作用，并且肯定的回答了加大对审计失败的惩罚对提高审计费用和内部人预期收益是正效应。因此加大对审计师行业的监管和惩处力度，进一步规范审计师的行业制度，优化审计师的执业环境，完善审计师的法律责任体系，加大对审计失败的惩罚成本，使审计师能主动地提高审计质量，能为外部投资者提供更好的保护。
【摘要】对外部投资者利益的保护主要依赖于对公司内部人掏空行为的各种监督和处罚措施，外部的***审计师则代表着一种监督机制。研究结果证明，***审计师和内部人在两阶段的博弈过程中存在纳什均衡解，均衡状态下如果对于审计失败和内部人的掏空行为实施更严厉的惩罚，那么，公司会有更高的总投资水平，股权结构更分散，审计师将获得更高的审计费用，内部人也将得到更高的预期投资回报。同时自利的审计师在进行自身利益最大化的理性选择时，将不自觉地达到高质量审计的要求。
【关键词】***审计师；掏空；非合作博弈；审计质量
投资者是资本市场的重要参与者，投资者的权益是“天赋人权”，投资者的权益保护是资本市场健康发展的保障。然而无论是美国“安然事件”，还是中国“银广夏”的惨痛教训一再告诉我们，资本市场上处于信息劣势地位的中小投资者，其权益很容易受到各种违法违规行为的损害，而这些事件的发生无不与资本市场的又一重要角色——***审计师有着极大的关系。证券赋予了它的所有者明确的权利，特别是当内部人①有利益侵占行为的时候（Hart，1995），如何从***审计师的角度出发最大限度的保护中小投资者利益？如何发现并约束上市公司内部人利用“掏空”损害外部投资者行为的发生？如何提高***审计师的审计质量？本文将通过探析***审计师与内部人掏空行为之间非合作博弈的过程试***为这些疑问寻找答案。
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投资审计论文范文9
关键词：公共投资；绩效审计；制度建设
中***分类号：F239.42文献标识码：A文章编号：1001-6260(2008)04-0118-07
审计发展的历程已告诉人们一个不争的结论：绩效审计（performance auditing）在一个国家或地区的重视与运用程度，是衡量该国家或地区审计发展水平及审计是否具有活力的重要标志之一（宋常 等，2004）。据统计，美国审计总署（GAO）开展的绩效审计占***府审计总体工作量的85%，英国国家审计署（NAO）每年投向绩效审计的力量占总审计工作的35%以上，加拿大每年审计项目计划中，绩效审计约占总审计数额的40%。2003年7月我国审计署颁布的《审计署2003至2007年审计工作发展规划》提出，今后五年要实行财***财务收支的真实、合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计份量，争取到2007年投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。而公共投资项目作为一种重要的公共资源受托责任的载体，导致对其投资效益和效果进行审计评价构成了***府绩效审计的核心内容。
一、 公共投资绩效审计的制度背景分析
按照最高审计机关国际组织（INTOSAI）审计标准委员会1992年颁发的《审计标准》的定义，绩效审计是经济性（Economic）、效率性（Efficiency）和效益性（Effectiveness）审计的总称。美国审计总署1994年修订的《***府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》指出，绩效审计就是客观地、系统地检查证据，以实现对***府组织、项目、活动和功能进行***地评价的目标，以便为改善公共责任性，为实施监督的采取纠正措施的有关各方进行决策提供信息（张继勋，2000）。
通过对上述绩效审计定义的分析，可以比较清楚地看到，绩效审计主要是对非营利部门或项目活动的效率效果进行监督，其产生的根本动因和制度基础都是***府的受托经济责任。这种经济责任是指***府在法定的社会经济发展目标下由社会公众授权的应有的作为。社会公众作为公共资源的所有者，希望获得使用和管理公共资源的***府行为的效率和效果等方面的信息，而公共投资项目绩效审计机构则是从***的第三者的角度（至少在大多数国家是这样）向公共资源的所有者或其代表以及其他利害关系人提供客观公正的信息乃至审计意见。投资绩效审计，就是要在既有建设项目财务收支审计的基础上，对一些经济指标进行科学测算，通过与项目可行性研究的预期值综合分析，与国内外同类项目先进指标比较，寻找出项目工期提前或推迟、工程成本高低、投资回收期长短、工程质量和投资综合效益好坏的根本原因，从而提出有针对性的审计意见。
我国公共投资绩效审计就是在提高公共资金使用效益、促成***府职能转变和构建责任型***府的背景下发展起来的。2004年6月，在任的审计署审计长***在十届人大***会第十次会议上所做的《2003年度中央预算执行和其他财***收支的审计工作报告》，从八个方面指出了财***预算执行中存在的问题，反映了财***收支的弊端。在审计中抽查的28个省份利用国债建设的500多个城市基础设施项目，1/4都未按期建成；抽查己建成的320个城市基础设施项目中，有32个没有投入运营，69个运营水平未达到设计能力。
通过对公共投资绩效审计背景的分析，可以看出这种审计在国家管理中发挥着重要的影响，但这一重要的社会影响应该建立在良好的制度背景上。从博弈论角度来看，制度不应该定义为博弈的参与者，也不宜被定义为博弈的均衡解。本文倾向于把制度定义为博弈的规则，即“一整套规则，应遵循的要求和合乎理性的规范”（Hamilton，1932）。本文研究的公共投资绩效审计制度建设就是从行为博弈推导出制度博弈的均衡解，从而获得制度改进的建议。广义上来说，这里的审计制度包括法律制度、组织制度、人事制度、作业规则、结果公告制度等（冯均科，2005）。
二、国外公共投资绩效审计制度结构分析
国外公共项目绩效审计萌芽于20世纪40年代。1929―1933年发生的世界性经济危机导致主张***府全面干预经济的凯恩斯主义的兴起，随着***府权力的扩大和公共支出的急剧增长，引发了公众对***府使用公共资源效益的关注，基于20世纪70年代新公共管理运动奠定的良好管理科学环境，促成了现代西方公共投资绩效审计评价体系的建立和完善。通过对有关文献的归纳以及对绩效审计现实的考虑，可以认为，以下六个层次构成公共投资绩效审计制度的基本内容：
1．主体的确定：以国家审计机关作为审计行为人
由于具有公共产品的属性，公共投资项目通常是由***府或其委托的非营利部门来管理的；而对管理公共投资的***府部门的公共受托责任履行情况的审计，则是国家审计机关的核心任务。审计机关自身拥有审计自和超然的地位，是公共投资绩效审计保持有效性的关键。为了达到这一目标，西方各国纷纷通过立法保证审计机关***性，审计机关设置也常常隶属于议会或者司法机构，行***型审计机关在现实中很少见到。如美国、英国、澳大利亚等国家的审计机关属于立法型，法国、德国、西班牙等国家的审计机关则属于司法型，而日本则设置***的会计检察院。在公共投资领域，试***由社会审计介入的努力因公有产权的排他性以及社会审计缺乏权威性而遭遇失败，而内部审计也因***性的缺陷而无法取代国家审计的介入，在这种情况下，公共投资绩效审计的主体将非国家审计机关莫属。
2．范围的界定：以公共工程项目作为基本对象
对公共投资绩效审计对象与范围的界定几乎不存在根本性的分歧。公共投资主要是对非竞争性以及对国家经济发展有战略意义的项目投资，即公共工程投资。这些公共工程是国家拥有的，是社会公众共同享用的建设项目。它主要包括市***基础设施项目、交通工程项目、水利工程项目及农业工程项目等。一般认为，对公共工程投资项目的绩效进行审计主要集中在以下方面：（1）公共工程投资项目的论证与决策阶段的审计；（2）公共工程投资项目实施过程的管理工作效率与计划完成情况的审计；（3）公共工程投资项目的经济性与效果性的审计；（4）公共工程投资项目的预期效果实现结果的后期评估。1972年美国审计署（GAO）发表的第一份《黄皮书》――***府审计准则中已经提出，现时的***府审计的内容应当包括：确定的规划项目的目的是否已经达到，资金的使用是否经济而有效率，是否遵守了适用的法律规章；到1981年，修订的《黄皮书》要求对受托人的报告责任进行检查；1988年修订的《黄皮书》又要求对那些受托管理***府资金以及负有妥善管理***府项目和服务的管理者履行责任的情况进行审计（王光远，2004）。
3．方法的选择：以现代信息技术作为支撑
绩效审计方法决定了公共投资绩效审计工作能否经济有效地取得预期效果（Burton，1968）。西方国家绩效审计技术发展比较成熟，审计人员职业技能较高，在收集审计证据时应用采访、观察、调查和查阅档案等方法，对数据进行分析则广泛应用先进的审计工具和计算机辅助审计技术，并需要大量运用统计抽样、计算机模拟技术、计算机模型、业务流程再造等方法。通过先进方法的应用，极大地提高了审计效率，降低了审计成本。陈宋生等（2005）通过对全球49个国家的样本数据检验，证实了一国技术水平的高低和拥有计算机的台数对该国是否开展绩效审计存在显著的影响。不可否认，公共投资项目一般金额巨大，工程结构复杂，审计测试难度较大，审计方法的现代化是实施这种审计的重要基础条件。如果没有现代电子信息处理技术作为支撑，这种审计的深度和广度将受到很大的限制。
4．标准的设计：以“最佳管理活动”作为依据
应当强调，评价标准的功能在于保证公共投资项目绩效审计判断的一致性和客观性（余玉苗 等，2005）。西方各国普遍将经济性（Economic）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）作为公共投资绩效评价的标准（即“3E”标准）。但Politt（2003）通过搜集西欧五国20世纪80年代中期和90年代中期611份绩效审计报告并加以对比，研究发现，虽然绝大多数报告都以“3E”作为评价绩效的标准，但实践中很少有人套用这个标准进行绩效评价。实务中应用更多的标准是“最佳管理活动”。INTOSAI在绩效审计指南中，对最佳管理活动的描述是健全的管理原则（Principles）、管理***策（Policies）和管理实务（Practices）（***，2003）。
5．规范的建设：以专门技术规则作为主体
绩效审计作为国家审计的一个重要组成部分，同样需要依据一定的审计准则和其他规范来指导执业行为。美国是世界上最早制订涵盖绩效审计准则的国家，1972年颁布的《***府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》对“三E”审计作了比较详细的规定（邢俊芳 等，2004）。这一准则对美国乃至世界范围内绩效审计的开展产生了巨大影响。在其影响下，澳大利亚制定了《澳大利亚国家审计署绩效审计手册》，英国国家审计署虽未制定绩效审计准则，但出版了一个旨在指导绩效审计的《绩效审计概要》。尽管绩效审计还不成熟，各国的***治体制等因素造就了绩效审计的国家特色，但这并不影响在一个国家针对积累了较多经验的绩效审计建立专门的准则。
6．结果的报告：以信息使用目标作为导向
在绩效审计信息传输方面，西方各国审计机关分别向其隶属的议会报告其本年度的工作及发现的问题。戚啸艳等（2005）的研究表明，英国审计报告分两阶段提出，先导性研究报告编写的目的在于确定是否需要实施全面绩效审计，若经评估认为需要审计，则需进一步规划审计重点及方向，然后再经过全面审计后提交正式报告；而美国审计总署审计结束后，在提交正式审计报告前，先将审计报告草案送达被审计单位征求意见，经过双方充分沟通后，再向国会提交正式的审计报告，并在正式审计报告中列明被审计单位的意见，供报告使用者评断参考。
三、我国公共投资绩效审计制度博弈关系解剖
与西方国家相比，我国开展投资绩效审计的时间较晚。我国投资绩效审计经历了从财务审计到工程造价审计，再到工程管理审计、投资效益审计，最后发展到投资绩效审计这样一个曲折的过程。审计的关注点，也从开始的审查财务收支合规性，到预算决算合规性、立项审批合法性，最后发展到真实、合规与效益并存的综合审计。从整个过程可以看出，我国公共投资绩效审计沿用的是财务审计的思路，这不可避免地导致我国公共投资绩效审计无论是在法规、制度的建设上，还是人员培训、技术方法推广上，都存在许多未能适应公共投资绩效审计发展新形势的局限性。
在公共投资绩效审计评价活动中，存在两个重要的参与关系方：公共投资管理机构与绩效审计机关。通过分析双方的利益影响因素，可以构建一个监督博弈模型，在博弈双方实现稳定的均衡时，可以发现影响公共投资绩效审计评价体系的主要因素；通过对有关因素的分析，可以改进公共投资绩效审计评价的质量。
假定公共投资管理方存在违纪或渎职（如盲目投资、重复建设、资源浪费及贪污受贿等许多造成投资绩效低下的情况）和合规或负责（如合理、科学地选择投资项目，建立健全项目投资内部控制，严格项目概、预、决算管理）两种情况，且基于经济人自身利益最大化考虑，会以一定的概率在两者间进行选择；同样，绩效审计机关在审计技术和成本一定情况下，也可以依据自身利益函数选择较强的审计监督力度或是较弱的审计监督力度。两者的选择都依赖并影响着对方的选择，构成一对博弈关系。现假设：
（1）公共投资管理者合规（L）与渎职（H）的概率分别为δ与1-δ；绩效审计机关审计力度较强（S）和较弱（W）的概率分别为θ与1-θ。
（2）绩效审计机关审计成本为CM[ 由于审计成本直接与审计主体的地位、权限、人员素质、审计标准、作业规范以及审计技术手段相关，因此是一个综合变量。，查处公共投资项目绩效低下并对外报告而获得的公众声誉产生的收益为A[声誉模型（reputation model）论证了在存在重复博弈的环境下，声誉对博弈方存在着积极的影响（张维迎，1996）。，这种声誉可以理解为审计结果公告后形成的社会反应。
（3）公共投资管理者由于渎职被查处而遭受审计机关或其主管部门惩罚的支出为F以及公众舆论惩罚为S，投资管理者认真设计项目内部控制、执行项目预决算而发生的支出为CC，由于重复建设[这也是某些地方或部门热衷搞“形象工程”和“***绩工程”，造成许多投资项目重复建设、资源浪费现象屡禁不止的主要原因。和贪污渎职等行为而获取的部门或地方利益为E。
在双方均为具有完全信息的理性人假定下，绩效审计机关与投资管理机构就投资绩效管理与审计构成如下完全信息静态博弈模型，其支付矩阵表示见右***（负号表示发生成本）：
假定CM＜A+F，即审计产生的收益能够抵补审计成本[这个假定是符合成本效益原则的，从某种角度看，它也是审计存在必要性的经济动因。，不存在纯战略纳什均衡，但可以求解以一定的概率进行审计或不渎职投资管理的混合战略纳什均衡。求解过程如下：
（1）给定公共投资管理机构认真执行投资相关规定的概率δ，绩效审计机关实行强式审计（θ=1）和弱式审计（θ=0）的期望收益分别为：
如果审计机关强式审计与弱式审计得到的期望收益相同，则审计机关会随机在强式和弱式审计中进行选择，令ΠM(0,δ)=ΠM(1,δ)，得δ*=1-[SX(C]CM-A[]F[SX)]，即此时公共投资管理机构会认真对待公共投资项目建设的概率为δ*。
从上式可以看出，δ与CM呈反向关系，与A和F呈正向关系，也即如果要降低投资管理机构渎职的概率，应该努力降低审计机关的审计监督成本、扩大公众的知情权[通过公开透明地向公众披露审计报告和其它审计信息来实现。（或加大审计机关自身利益损失，即因审计不力而遭受的公众舆论压力）和对投资管理机构因渎职而遭受的惩处力度。事实上，如果投资管理机构的投机行为付出的代价不高，其将更有动机或渎职以获取超额利益，而审计机关审计监督成本过高（或者由于权限和地位不能***地开展审计、审计技术手段落后及人员素质较差而不能较好地实施绩效审计）及因审计监管不力付出代价较小，投资管理者也将视审计机关的审计为不可信威胁，从而无法保证公共投资项目的绩效。
（2）给定审计机关实施强式审计的概率为θ的情况下，公共投资管理者认真执行建设投资项目管理（δ=1）和违纪渎职（δ=0）的期望收益分别为：
从上式可以看出，当绩效审计机关实施强式审计的实际概率θ[TX-]＞θ*时，投资管理机构渎职或项目建设重复浪费的可能性较低。因为此时渎职的期望收益低于认真执行项目管理相关规定的期望收益；反过来，当θ[TX-]＜θ时，投资管理者更有动机投机获取超额利益。由此，只有尽可能降低θ*，审计机关开展强式审计的概率较易达到遏制渎职现象发生的概率，从而真正限制不期望现象的发生。而θ*受Cc、E、F、S影响。当F+S≥Cc时，降低认真执行项目管理成本（如健全项目管理技术方法和手段、提高公共投资管理和相关人员专业素质等），降低渎职且未被查处获得的额外收益E（通过健全法律体系堵塞项目建设漏洞），提高惩处力度F，通过向公众披露绩效审计报告从而加大对渎职者的舆论压力S，都将有助于降低投资管理者渎职或建设项目重复浪费的可能性，从而提高公共投资项目绩效。
综上所述，公共投资项目绩效的提高受到两方面因素的影响：（1）绩效提高与项目建设管理者自身素质、管理技术手段、渎职所遭受处罚正相关，与项目管理者渎职获得超额收益负相关；（2）绩效提高与绩效审计机关审计地位和层级、审计人员素质与技术手段、审计报告对外公示机制及审计机关获得的公众信任和期望正相关。
四、我国现行公共投资绩效审计制度的缺陷分析与改进建议
我国投资绩效审计制度对盲目的决策投资、低水平重复建设、损失浪费和资产流失及建设市场秩序混乱、投资领域违法犯罪屡查屡犯等问题制约作用不大[引自现任审计署审计长刘家义在全国固定资产投资审计培训班上的讲话。，主要是因为评价制度自身存在一些缺陷。通过上述监督博弈模型的分析，本文仅从审计机关角度对我国公共投资绩效审计制度提出改进建议，以实现促进公共投资管理者科学决策和提高投资绩效的目的。
1.完善法律规范，促进投资绩效审计模式的转变
现行审计法规定，审计机关应当对国家建设项目总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度预算、项目竣工决算的真实、合法、效益情况，进行审计监督。法律法规强调了对实际产出与预期结果的差异的追究及违法行为的查处，却忽视了投入资源的经济性及产出效果的最优化问题，这是导致公共投资项目重复建设的根源所在。2006年2月28日通过的新《审计法》第一条中增加了“提高财***资金使用效益”，这意味着我国***府绩效审计已经开始重视效益审计的运用。但目前我国的***府绩效审计还仅仅局限于对***府财***支出的使用效益实施的效益审计，并未触及到***府施***效果、公共服务的品质和公共计划的绩效（陈骏，2006）。我国公共投资绩效审计制度应该以新公共管理导向的***府职能转变为契机，将新《审计法》框架内第二十二条“审计机关对***府投资和以***府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督”具体落实到完善后的《实施条例》中，完成从财务合规性和效果性审计模式向重视投入经济性、预期效果性和产出效率性审计模式的转变。
2.合理配置资源，实现审计机关权限与地位的转型
我国审计机关在《宪法》和《审计法》框架内实行双重领导体制，《审计法实施条例》第十二条规定：“地方各级审计机关正职和副职负责人的任免，应当事先征求上一级审计机关的意见”。但现实中，在地方审计机关负责人的任免上，地方***府存在过大的决定权，双重领导体制没有得到较好的落实，这使得地方审计机关审计权限明显受制于地方***府，损害了审计的***性和审计效率。从模型分析中也可发现，由于存在审计信息传递和协调环节导致的绩效审计监督成本CM较高，从而影响公共投资管理机构认真执行公共投资项目建设的概率δ，为此，应从领导任免角度改变现行体制下的审计机关的领导关系。建议地方审计机关领导任免由上级审计机关负责并征求同级***府意见。审计经费也是影响地方审计机关***行使审计监督权的一个重要因素，为了保证审计机关具有法定的程序和通道获得充足的审计经费，可以考虑将审计经费的拨付由***府部门转为人大控制，或至少在法律上规定地方***府具有保证审计经费及时足额应用于审计项目的义务。
3.健全评价标准，保证投资绩效审计结论的准确性
美国在1972年就已制订了项目绩效审计准则并且经过了多次修订，而我国至今仍未形成公认的、具有权威效力的绩效审计准则和具有可操作性的审计指标体系，给绩效审计人员客观公正地提出评价意见造成了困难。建立绩效审计评价标准，应考虑地区特点和投资性质差别，兼顾效率与公平、现实与长远这两对矛盾关系，不仅要关注投资本身产生的经济效益，还要考虑投资对地区经济、就业和环保等各方面产生的社会效益和生态效益。具体评价标准可以参考“与项目相关的国家产业***策、行业规划、环境保护、资金使用、项目审批等方面的法规和***策；行业主管部门制订的工程定额及施工规范；被审计单位财务、工程管理执行和程序手册；项目可行性研究报告、计划批复文件及审查意见；工程设计资料、批复文件及审查意见、同类项目的先进性指标或平均指标等”（张继勋 等，2006）。通过对投资项目绩效审计实际工作定期经验总结和理论研究的交流探讨等形式，建立健全适合我国公共投资绩效审计的准则和业务操作指南，可以大幅度地提高绩效审计的有效性。
4.优化审计技能，建立以人为本的审计技术升级制度
对公共投资项目进行绩效审计时，直接涉及到项目设计、工程技术、投资资金财务收支、项目投资经济性、效率性和效果性等方面，需要非常宽的知识面，而当前项目绩效审计人员在开展绩效审计时，依然习惯性地使用合规性审计的方法，计算机应用仍停留在较低层面上。而技术手段先进与否直接关系到审计的效率和成本，也将最终影响投资绩效审计的效果和目标。在审计技术升级制度建设方面，注重投资建设项目的内部控制制度评价方法应用，适当引入战略分析、国民价值增值分析等方法，加速投资绩效审计智能软件的开发。人员培训制度建设方面，条件较好的地方可以考虑通过选派业务骨干到投资绩效审计开展较好的国家和地区进行实务工作跟踪实习，也可通过审计署组织全国较大范围内的经验交流等形式，加强对复合型绩效审计人员的培训和技术更新，从而在很大程度上提高审计效率和效果。
5.改革报告制度，促使审计信息公开及其与舆论监督的联动
新修订的《审计法》第四条规定：“***和县级以上地方人民***府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财***收支的审计工作报告”。这说明，审计结果报告主体仍然是各级***府，***府对其下属的审计机关所提供的审计报告存在着不可避免的带有自身利益倾向的“过滤”程序，这就导致了“自我报告、自我监督”的情况，但如果借鉴国际上审计报告通行“由审计机关向议会权力机构报告工作”的做法，则可以在《审计法实施条例》中进一步明确为“由审计机关接受本级人民***府委托向同级人大***会提出审计工作报告”。这一做法既未违背《审计法》要求的审计报告主体是“本级***府和人大***会”，又避免了“自我复核”的尴尬，使得审计工作直接执行人与报告人统一起来。此外，公共投资绩效审计报告全部对社会公告，也是强化审计监督的一项重要手段，结果公示制度不仅是保障公众的知情权和民主***治的需要，也是延长审计监督链和审计建议更好地履行的保证。对此，《审计署2003至2007年审计工作发展规划》明确提出“推行审计结果公告制度，充分发挥社会舆论监督作用，积极实行审计结果公告，逐步规范公告的形式、内容和程序，到2007年，力争做到所有审计和专项审计调查项目的结果，除涉及国家秘密、商业秘密及其他不宜对外披露的内容外，全部对社会公告。”这标志着绩效审计信息公开化将成为一种新的制度。
总之，公共投资绩效审计是***府绩效审计的一项十分重要的内容，它在很大程度上引领着未来国家审计机关绩效审计的发展方向。只有建设完善的公共投资绩效审计的配套制度，才能保障这种审计形式的健康、有效发展。应当看到，中国的绩效审计是在社会主义市场经济条件下，基于我国特定的***治、经济制度和***府管理水平而开展的（崔振龙，2005），它具有鲜明的中国特色，这是一个在思考中国公共投资绩效审计制度时不能回避的原则问题。我们期待着我国建立一套优良的适应国情的公共投资绩效审计的制度体系。
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FENG Junke1 ZHONG Rong2
(1. School of Economics & Management, Northwest University, Xi'an 710049;
2. Price Waterhouse Coopers, Xi'an 710002)[JZ）]
Abstracts: [WT5B1]There exist huge amounts of low efficient investments and superfluous construction in public investments in our country. Accountabilitybased performance auditing plays a nonfungible role in monitoring performance of public investments. The author discusses the background of system construction of public investment performance auditing, summarizes and induces the generality of Chinese and foreign performance auditing of public investments, analyzes the game relationship in system construction of performance auditing of public investment under a game model, and puts forward some suggestions for corresponding institution development.